談管理會計研究的新發展

孫麗英

摘要：管理會計是以現代管理科學為基礎。以加強企業內部管理為目的，靈活運用各種專門的技術方法，對企業的生產經營活動進行規劃和控制的一個現代企業會計分支。其體系中主要包括成本會計、業績考評和內部控制。這三個方面又相互獨立，自成體系，對改進企業的經營管理，提高效益發揮著重要作用。但是隨著經濟全球化進程加快，全球性競爭愈演愈烈，企業的外部環境變得越來越不確定。

關鍵詞：新發展特點新方向

1現代管理會計新發展的主要特點

1.1研究的內容對內深化與向外擴展并舉戰略管理會計是現代管理會計體系中的一個新領域。產品生命周期成本計算(life cycle costing)，現代管理會計不只要求估算產品生產者的成本(包括產品的研究、開發成本，設計、制造和營銷成本)，同時還要求估算產品消費者(用戶)的成本(產品的使用成本，如汽車制造商在產品出售以后，還要追蹤了解汽車的油耗和維修、處置成本等)。從“目標成本計算”(target eosting)和同它密切聯系的‘Kaizen(日本詞匯，意為“持續不斷改進”——continuousimprovement)成本計算法“看，目標成本計算法是根據市場導向來制定產品成本目標的一種系統方法，它先根據顧客對產品的需求，確定一個能夠讓顧客接受的營銷價格，作為目標售價，然后，以目標售價為基礎，扣除企業要求達到的目標利潤，確定應達到的目標成本。

1.2應用的指標從滯后性向前導性轉變從應用的指標看，管理會計不同于財務會計，財務會計重在回顧過去，管理會計重在面向未來。所以，財務會計應用的指標，基本上是歷史性的、滯后性的指標(Lagging indicators)，而管理會計為了協助管理人員籌劃未來，所用的指標必須從滯后性向前導性指標(leading indictors)轉變，以便更好地發揮它在企業管理中應有的職能。

1.3計量方式貨幣性與非貨幣性相結合從計量的方式看，現代管理會計應用的指標，不能像財務會計那樣，將“貨幣計量”定于一尊，而應實行“貨幣計量”與“非貨幣計量”相結合，有些指標在采用貨幣計量方式的同時，很多指標還要求采用多樣化的非貨幣計量方式。

1.4學科的性質更趨多學科化現代管理會計是一門以決策研究為核心的高度綜合“軟科學”的一個分支。因為決策是管理的核心和首要職能。因而從事決策研究的現代管理會計自然就成為與管理融為一體的一個專門領域。它的性質是與現代化管理的性質為轉移，并隨著現代管理會計性質的發展而發展。但就其根本的特性看，管理本身是一種文化現象。我們應以此作為出發點，來探討現代管理會計的特性和相關學科的組成。管理作為一種文化現象，就不能只關注它的技術層面，更應把重點放在它的社會文化層面上。據此，現代管理會計的相關學科，可以區分三個層次，即上層、中間層和基礎層。

1.5決策支持模式從科學觀向人文觀轉變前已指出，管理首先要決策，決策是領導者、管理者的首要職能。由此可見，管理決策在整個管理體系中具有重要地位和起著主導作用。管理會計是融管理和會計于一體的一個專門領域，是企業信息系統中的一個子系統，是決策支持系統的重要組成部分。

2現代管理會計發展的新方向

2.1通過整合不同管理會計工具，發揮其綜合效用目前獨立進行管理控制和業績管理的工具主要有“全面預算管理”、“平衡計分卡”、“EVE管理”、“作業成本法和作業管理”等等，這些管理會計工具在不同領域發揮管理功能。預算管理系統是通過目標設定、執行控制、差異分析、反饋與考核等內容對企業進行管理，長期處于企業控制系統的核心地位。平衡計分卡是通過因果關系鏈整合企業財務和非財務的戰略指標，關注企業結果指標和驅動指標，使其成為一個前向反饋的管理控制系統，它擴張了企業的視角，由原來僅有的財務視角增加為面向顧客、面向未來、面向股東和面向整個流程，從而使業績管理更具戰略相關性。

2.2戰略管理會計與營銷理論相結合20世紀80年代以來，高新技術的發展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統管理會計越來越不能適應市場和競爭環境的變化。傳統管理會計的理論和方法以企業內部為視點，沒有將企業的內部信息與外部環境的變化聯系起來，缺少諸如質量可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度等一系列與企業戰略目標密切相關的指標，缺少對企業在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業競爭地位相關的成本、價格、業務量、市場份額、現金流量等方面的會計信息。

2.3以人為本管理思想的確定企業是由許多系統組成，一個系統不是小系統的機械湊合而是一個“有機體”。在一個有機體中，機體的各個部分間存在著內在作用力相互驅動。而現代管理會計認為，不能把管理看作是單純的物質技術過程，而是一個復雜的人文社會系統，要求在尊重人的人格獨立和尊嚴的前提下，確立人在生產經營中的主體地位。這一組織結構是民主思想的體現，使員工和經理人員處于平等地位，享有同樣的參與權力，從內心深處激發每一員工創造性。

2.4對數學方法應用問題的重新認識在社會經濟活動中，人的地位是居于主導地位的，人作為社會生產力中最主要的因素不可能象物質資源、時間資源等那樣直接量化，并按照一定規則納入數學模型。人的經驗、能力、心理等因素極為復雜多變，是難以甚至無法量化并納入數學模型進行量化分析的。對數學模型求解得出的“最優”數量關系，也有賴于模型的使用者(決策者)的綜合判斷，以確定其可行和滿意程度并據以做出必要修正。由此可見，在管理會計中，高等數學方法的應用雖可在較大程度上彌補一般定性分析的不足，但不能過分夸大其作用，在以人為主導的社會經濟活動中，數學方法只能作為一種輔助性工具使用，避免濫用數學方法的傾向。