論科研單位轉(zhuǎn)企后的成本核算

滕開麗

摘要：針對(duì)目前有些科研單位成本核算存在的問題，探討了科研單位生產(chǎn)型子公司成本核算面臨的問題以及應(yīng)如何加強(qiáng)和提高成本核算水平，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。

關(guān)鍵詞：科研單位成本核算核算方法核算目標(biāo)

0引言

隨著體制改革的不斷深入，不少科研單位已由事業(yè)制轉(zhuǎn)為企業(yè)單位，很多的科研單位轉(zhuǎn)企前已將部份科研成果產(chǎn)業(yè)化，并成立子公司以便于生產(chǎn)管理，現(xiàn)就科研單位生產(chǎn)型子公司成本核算的現(xiàn)狀、原因及解決措施進(jìn)行如下探討：

1科研單位成本核算的現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，1999年起我國已有相當(dāng)部份科研單位轉(zhuǎn)型為科技型企業(yè)，科研單位在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下形成的只講投入，不講產(chǎn)出，不計(jì)成本，不講效益的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，已越來越不適應(yīng)科研單位發(fā)展的要求，表現(xiàn)為如下幾點(diǎn)：

1.1成本核算方法適應(yīng)不了需要由于經(jīng)濟(jì)體制及科研單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制的制約，科研單位成本核算較簡單，有些科研單位還沒有成本核算制度，生產(chǎn)型子公司的成本核算也停留在按產(chǎn)品的大類粗計(jì)成本，科研單位生產(chǎn)的產(chǎn)品大部是自主研發(fā)產(chǎn)業(yè)化的產(chǎn)品，沒有標(biāo)準(zhǔn)的工藝流程，有些產(chǎn)品的工藝很復(fù)雜，反復(fù)的工序很多，給成本核算增加了很大的難度，人工、制造費(fèi)用的分配只按產(chǎn)品數(shù)量簡單地分配。

1.2成本核算沒有明確的目標(biāo)在科研單位核算制度的規(guī)定中，對(duì)成本核算沒有指出明確的目標(biāo)，科研單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度中也沒有明確的成本核算目標(biāo)，科研單位會(huì)計(jì)制度主要是以收付實(shí)現(xiàn)制，收支平衡為主線，保證收支平衡并略有盈余，如超支還可申請(qǐng)?jiān)黾影慰睢?/p>

1.3內(nèi)部控制制度執(zhí)行薄弱科研單位一般都有幾十年的歷史，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，職工都存在“鐵飯碗”的觀念，企業(yè)內(nèi)部的責(zé)、權(quán)、利不清，內(nèi)部控制制度執(zhí)行較弱。

2科研單位成本核算現(xiàn)狀形成原因

長期以來，由于有“皇糧”的供給，科研單位的成本費(fèi)用環(huán)節(jié)的控制比較薄弱，即使是后來設(shè)立的生產(chǎn)型子公司，對(duì)成本核算要求也不嚴(yán)格，究其原因，主要表現(xiàn)如下：

2.1成本核算方法與現(xiàn)代成本核算方法差距較大過去科研單位主要依賴財(cái)政撥款，一般只限于事業(yè)費(fèi)、基本建設(shè)費(fèi)和科研專項(xiàng)費(fèi)三大塊，資金來源比較單一，財(cái)務(wù)制度是收付實(shí)現(xiàn)制，而科研單位的子公司雖然是實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)后設(shè)立的，但子公司的管理人員和大部份員工都是母公司的人員，制度也是參照母公司設(shè)立，對(duì)子公司的影響是直接的，科研體制可從以下對(duì)成本核算的影響：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下科研單位會(huì)計(jì)核算制度中的收付實(shí)現(xiàn)制決定了科研單位的成本核算只按收和支核算現(xiàn)金來源和現(xiàn)金支出，而轉(zhuǎn)制后的科研單位以及子公司，有些已通過ISO9000的認(rèn)證，在企業(yè)管理模式上雖然仍有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影子，但很多科研單位都已應(yīng)用現(xiàn)代管理理念和手段，使轉(zhuǎn)企后的科技企業(yè)發(fā)展很快，隨著科技企業(yè)的高速發(fā)展，科研單位的成本核算突顯不足，由于舊制度下形成的各自為政的管理模式，生產(chǎn)工時(shí)記錄單，生產(chǎn)過程的生產(chǎn)記錄單等基本的成本核算資料缺少，成本核算基礎(chǔ)較差，全員成本核算意識(shí)不強(qiáng)，成本核算仍被認(rèn)為只是財(cái)務(wù)部門的工作，成本核算方法比較簡單，人工、制造費(fèi)用按產(chǎn)量簡單分配，管理費(fèi)用等期間費(fèi)用沒有作合理的分?jǐn)偂?/p>

2.2成本核算目標(biāo)不明確成本會(huì)計(jì)中的成本核算目標(biāo)是指成本核算工作應(yīng)達(dá)到的目的和要求。成本會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與其職能相適應(yīng)，在職能范圍內(nèi)制定科學(xué)、可行、先進(jìn)的核算目標(biāo)，在目標(biāo)的實(shí)施過程中體現(xiàn)其功能作用，由于對(duì)成本核算的要求不高，科研單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中大多沒有明確規(guī)定成本核算的目標(biāo)，財(cái)務(wù)部門完成成本核算并入帳后，成本核算資料很少向企業(yè)管理人員和車間一線人員提供，成本核算的作用很有限。

2.3受內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)影響科研單位或全或不全地建立了內(nèi)部控制制度，如資金授權(quán)制度、固定資產(chǎn)、內(nèi)部審計(jì)制度等，但受體制的影響，內(nèi)控制度的執(zhí)行力不夠強(qiáng)，由于執(zhí)行力不強(qiáng)，成本核算的準(zhǔn)確性差些，同時(shí)，由于責(zé)任不夠明確，成本核算的重要性得不到重視。

3加強(qiáng)并提高科技企業(yè)生產(chǎn)型子公司成本核算的探討

科研單位轉(zhuǎn)型后即為科技企業(yè)，成本核算主要為生產(chǎn)型子公司的成本核算，下面僅討論轉(zhuǎn)企后科技企業(yè)生產(chǎn)型子公司的成本核算

3.1更新成本管理觀念，改進(jìn)成本核算方法在科技企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，科研單位轉(zhuǎn)制為科技企業(yè)后，轉(zhuǎn)型后的生產(chǎn)型子公司與一般的工業(yè)企業(yè)已沒有區(qū)別，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的管理模式和財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行日常管理，成本控制就處于極其重要的地位。如何有效地核算、控制成本，使科技企業(yè)的資源利用達(dá)到最大的效益，應(yīng)該從作業(yè)入手，力圖增加有效作業(yè)，提高有效作業(yè)的效率，同時(shí)盡量減少以至于消除無效作業(yè)，成本核算從作業(yè)入手分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用，這樣計(jì)算出來的成本較傳統(tǒng)方法準(zhǔn)確。

3.2明確成本核算的目標(biāo)問題科研單位轉(zhuǎn)為科技企業(yè)后，企業(yè)的主營方向大多為產(chǎn)品生產(chǎn)，科研融于生產(chǎn)中，與工業(yè)企業(yè)一樣具有同樣的成本核算目標(biāo)。①成本會(huì)計(jì)核算的基本目標(biāo)：科研單位轉(zhuǎn)型后就是企業(yè)，成本會(huì)計(jì)核算的基本目標(biāo)是指經(jīng)濟(jì)效益，成本會(huì)計(jì)正是從費(fèi)用成本的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。②成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)：科技企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的具體目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)實(shí)踐中向誰提供會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息、怎樣提供會(huì)計(jì)信息。③成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象：眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，其服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)所有者、債權(quán)人及國家政府有關(guān)部門。成本會(huì)計(jì)是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，屬于企業(yè)合法的商業(yè)秘密，企業(yè)沒有義務(wù)、也不可能對(duì)外報(bào)告。因此成本會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門和人員，應(yīng)包括以下四個(gè)方面：a是科技企業(yè)行政管理部門。b是科技企業(yè)生產(chǎn)管理部門。包括工廠、車間等組織和管理生產(chǎn)過程的部門。c是科技企業(yè)基層生產(chǎn)單位。工段、班組是產(chǎn)品生產(chǎn)的最基層單位，是直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)的發(fā)生地，是最基本的責(zé)任成本中心。d是科技企業(yè)內(nèi)部員工。成本會(huì)計(jì)有義務(wù)向職工報(bào)告成本會(huì)計(jì)信息。④成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)內(nèi)容：成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象不同，所需求的會(huì)計(jì)信息也不同。服務(wù)對(duì)象的層次越高，所需求的成本會(huì)計(jì)信息越具綜合性、全面性，反之亦然。

3.3嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度通過建立和完善各種內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并嚴(yán)格付諸實(shí)施，可促使科研企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高職工的管理意識(shí)和成本意識(shí)，真正實(shí)現(xiàn)向管理要效益，更重要的是可以防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，確保資產(chǎn)安全、完整。

綜上所述，轉(zhuǎn)企后科研單位的生產(chǎn)型子公司，在成本核算及成本管理上應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)代成本核算觀念，運(yùn)用新的成本核算方法，通過電子計(jì)算機(jī)手段，培養(yǎng)成本核算人才，實(shí)現(xiàn)成本核算目標(biāo)，提高成本核算水平，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的。