現代企業制度下內部財務制度創新研究

許玉芳

摘要：本文作者結合工作實踐經驗，論述了現代企業制度下內部財務制度設計與制定的必要性、注意事項及主要創新工作，這些創新主要體現在財務制度設計應遵循的規范流程、方法、以及現代企業財務制度設計應包括的主要內容，并且這些內容應當體現本企業在運營管理方面的特色。

關鍵詞：現代企業制度財務制度財務管理創新

0引言

長期以來我國在傳統的財務管理體制下運行，實行雙層管理體制：第一層次是以國家為主體的宏觀財務管理體制，主要是處理國家與企業之間的分配關系；第二層次是以企業為主體的微觀財務管理體制。隨著現代企業制度的確立，在激烈的市場經濟競爭下，這種傳統的財務管理體制已經明顯表現出與現代企業制度不相適應的現象。主要體現在財務管理權責與財務主體錯位，國家對國有資產的管理權與稅收的征管權混為一體，國家集多種職能于一身，對企業的行政干預嚴重地削弱了企業經營的自主權；其次這種雙層管理體制模糊了國家與企業的關系，使得企業過于依賴國家制定的財會法律法規，缺乏根據企業實際經營狀況來制定自身的內部財務管理制度，也使得企業的財務風險防范意識比較薄弱。建立現代企業制度的目的，就是要求企業達到“產權明晰、權責明確、政企分開、科學管理”，這是我國現代企業改革的方向。“然而，根據筆者的實際咨詢經驗，很多企業幾乎沒有自己成文的、系統的財務制度，大多數企業套用國家通用的財務制度和會計準則體系，缺乏創新。有些企業僅僅制定了費用報銷制度、現金管理制度等，這種現狀距離完善的內部財務管理制度差距很大。企業內部財務制度是指企業管理部門根據國家和政府有關法規的規定，結合企業自身經營管理的特點和要求制定的，用來規范和優化企業內部財務行為、處理內部財務關系的具體規則，這種規則能將企業內部理財活動的組織機構、財務戰略與政策、業務流程、內部控制等規范化、文件化，進而據以指導和處理企業理財工作的過程。它是整個財務制度體系中操作性、基礎性的財務制度。

1現代企業制度下，我國的企業財務管理體制應當由“國家法律法規體系一投資者對重大財務問題的決策——企業內部財務制度”構成的管理體制

①國家法律體系：國家通過《公司法》、《稅法》、《金融法》、《會計法》以及企業會計準則體系來約束企業的財務行為，這些法律法規對企業財務狀況實施強制性的粗線條約束。②投資者對重大財務問題決策：按照現代企業制度的要求，企業的重大財務問題由投資者定期或不定期地進行決策。③企業內部財務制度：企業在法律、法規規定的有選擇的范圍內，自己選擇財務管理方法，自主選擇財務管理，并制定企業的目標、戰略、政策和方法內部財務制度，形成自主性的理財行動指南和規則，以塑造企業的自我約束機制和破產風險機制，并能夠充分體現企業組織結構特點和投資者的利益目標。由此可見，國家財稅法規以及經濟發展狀況，是企業設計內部財務制度的基本依據；企業的生產經營特點和管理要求，是財務制度設計的前提和基礎；而企業的根本利益和財務管理目標，是財務制度設計的出發點和歸宿。此外，企業在設計內部財務管理制度時，必須搞清楚財務制度與會計準則體系、稅法、會計制度等概念的關系。其中，財務制度通過規定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為企業補償基金、消費基金和發展基金這三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，它所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計是通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。會計的深刻意義在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，也是企業得以持續經營的基礎。就企業整個財務活動來說，會計準則體系實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源配置，包括資本(即存量)的投放和利潤(即增量)的分配，因而，會計更為重要的功能就是承擔了資本存量與增量之間的分割功能，由此建立起能夠體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。會計準則體系也是處理和協調投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等經濟利益關系的內在穩定器。稅收就是在合理劃分存量和增量的基礎上對增量的分配。然而，就目前會計準則體系現狀來說，無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節。有關記錄環節，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系、賬戶與報表項目的協調和配合等等，在我國企業的運行實踐中，很有必要制定一些有關賬戶設立與記錄的規定，這就成為會計制度的內容。

再次，現代企業制度下，企業的內部財務制度體系應包括以下內容：①總則。明確內部財務管理制度的制定依據、目的、性質、適用范圍和實施方式。②內部財務管理權責。明確企業和各有關利益主體在財務管理方面的權限和職責，并設計財務主體的具體范圍，即要明確企業內部財務管理的級次，明確企業內部各經營單位之間及其與企業財務部門的關系，明確企業與聯營單位、投資與被投資單位、內部承包單位的財務關系等。也包括設計制定財務管理與內部責任單位的相互銜接關系包括責任單位的劃分、責任核算、責任控制、責任獎懲等。③內部財務管理的組織機構和基礎工作，包括設計內部財務管理崗位，明確相應責任。企業應結合自身的法人治理結構、生產經營特點和區域分布狀況，確定自己的組織機構，做到“集權有道、分權有序、授權有章、用權有度”，確保內部財務管理與控制的有效運行。其次，現代企業制度應建立健全財務總監負責制度，由財務總監主持監督內部財務制度的貫徹實施。④內部財務管理的基本制度，包括籌資管理制度、各項資產管理制度、對外投資管理制度、成本費用管理制度、收益和利潤分配制度及財務分析和財務評價制度o⑤內部財務管理單項制度。包括經濟合同、對外擔保、內部銀行、電算化等單項財務管理方法，也包括貨幣資金、存貨、固定資產、銷售收入等的管理內容、辦法和程序，以及折舊方法、存貸計價方法、費用提取標準等的選擇。⑥內部控制制度。一個健全的企業財務控制體系，實際上是完善的法人治理結構的體現。建立完善的內部控制機制，形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位管理與控制網絡，搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理，運用內部牽制、授權管理、不相容職務分離、崗位輪換、回避等有效措施，防范和減少財務風險。內部控制制度是現代企業財務制度設計的核心內容。⑦全面預算制度。通過全面預算管理機制產生的管理效益，是檢驗現代企業管理科學化、規范化的重要標志之一。企業應在全面預算管理制度的基礎上建立健全完善的評價考核指標體系，保證企業內部財務管理與控制制度的貫徹實施。

由以上內容構成的財務管理制度，是現代企業管理體制與機制的反映。在現代企業制度下，隨著市場經濟不斷趨于成熟，現代企業財務管理的目標應是追求企業財務競爭力的最大化。如果企業擁有了動態發展的財務競爭力，將在未來變化莫測的激烈市場競爭中保持持續的競爭優勢。例如，神華集團的財務管理制度采用了三級處理方式：二三級單位分級核算，自下而上逐級匯總財務數據，集團公司自上而下逐級布置各項財務指標、預算指標，管理和監督財務業務。鑒于神華集團具有跨地區、跨行業的大型企業集團的特點，集團確定了以工業會計制度為基礎進行會計核算，并提出在統一的財務工作中要注意保留個性，堅持前瞻性和可操作性。為了配合財務集中管理的順利實施，神華制定了集團財務制度的四個核心辦法：全面預算管理辦法、資金管理辦法、資本收益管理辦法、財務總監委派制度。這些辦法經過了多年實踐的檢驗與總結，重新設計并試行，經過逐步完善，逐步擴大在集團內部的使用范圍并最終確定下來，能夠適應集團生產經營管理的需要，具有神華特色，增強了企業經營管理過程的風險防范機制。