揭開“山寨版”代理出口貨物證明的神秘面紗

高俊峰　王文清

摘要：代理出口是外貿企業(受托企業)受客戶委托，代辦出口銷售的一項經營活動，是我國對外貿易主要經營方式之一。

關鍵詞：山寨版代理出口貨物證明

0引言

提到“山寨”一詞，在當今媒體中炒作最為熱門，很快成為了模仿、翻版、仿真的代名詞。然而，令人驚訝的是，一些外貿企業竟然偽造“山寨版”《代理出口貨物證明》，以假亂真、魚目混珠達到偷逃國家稅款的目的。

1代理出口貨物證明如何被“山寨”

代理出口是外貿企業(受托企業)受客戶委托，代辦出口銷售的一項經營活動，是我國對外貿易主要經營方式之一。按規定受托企業收取一定代理費，并承擔相應的責任，而價格和其他合同條款的最終決定權屬委托企業，出口盈虧和履約責任也最終由委托企業承擔。自1995年7月1日起，委托外貿企業代理出口的貨物，一律在委托方退(免)稅。受托企業在出口貨物實際結匯后，憑據相關單證向當地主管稅務機關申請辦理《代理出口貨物證明》(以下簡稱證明)，并交由委托企業向其當地主管稅務機關申請退(免)稅。然而，這種代理出口的經營方式很容易被外貿企業當作偷逃稅款的工具來利用。根據《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發[2006]102號)第一條規定，對國家明確規定不予退(免)增值稅的貨物；出口企業未在規定期限內申報退(免)稅的貨物……等，應當視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。部分外貿企業為了避免上述視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅而增加的稅收費用，將明明自營出口的上述貨物偽造成代理方式，憑空借用一些“受托企業”名義開具出了“山寨版”的《證明》以虛當真，掩蓋真實業務而達到偷逃國家稅款的目的。主要情形有兩種：“山寨”情形一：不予退稅改代理。為了偷逃征稅義務，部分外貿企業故意將不予退(免)稅的自營出口貨物，偽造成受托代理其他企業的出口貨物，將征稅目標轉嫁到下一個虛設的委托企業。因為按現行政策，受托企業代理出口的不予退(免)稅貨物是不需視同內銷征稅的，而委托企業是承受征稅的主體，其經營性質由質變轉入了量變，承受主體變為了過渡主體。其造假之處在于，將虛設業務(假受托真自營)向當地稅務機關申請開具《證明》時，故意提供外省市的與之沒有代理出口業務的“委托方”企業名稱、稅號等資料，其代理協議是虛假的，往往這些“委托方”也不具備出口退(免)稅的資格，甚者是直接編造委托方企業名稱、稅號。如果稅務機關具體管理人員業務不熟或把關不嚴，很容易使編造的《證明》蒙混過關。稅務機關所開具的虛設《證明》信息最終會上傳至國家稅務總局，并按稅號的區域碼逐級清分傳遞至“委托方”所在地稅務機關，形成垃圾信息。如果“委托方”所在地稅務機關的稅收評估、預警系統不健全，是很難查清《證明》中虛設業務的真偽的。“山寨”情形二：不齊單證改代理。按照正常出口退(免)稅的操作流程，外貿企業在自營貨物報關出口并結匯后，憑據取得的國內供貨方開具或代開的增值稅專用發票，申請辦理出口退(免)稅。但是，往往有些供貨方為了少繳稅，不愿開具或代開增值稅專用發票給外貿企業，而是許諾給出一定的讓利，如果在讓利多于有正式發票取得的退稅款時(如征、退稅率之差較大的)，其外貿企業也就不向供貨主索要發票。這種形式既利于供貨方偷稅，也利于購貨出口方實現無票入賬。但是，出口貨物在規定的申報期內不申報退(免)稅，按照《國家稅務總局關于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發[2006]102號)第一條規定，是應當視同內銷計提銷項稅額或征收增值稅的。由于該筆業務出口報關單上經營單位是外貿企業，稅務機關能通過出口退稅評估、預警系統根據報關單電子信息查詢到該外貿企業未按期申報的出口貨物。所以，為了達到上述偷逃稅款的目的，規避未按規定時限取得增值稅專用發票或無法取得正式發票視同內銷征稅的風險，不法企業采取在申報開具《證明》的規定時限內，偽造成受托代理其他企業的出口貨物，其手法與“山寨”情形一相仿。

2應對“山寨版”《代理出口貨物證明》的手段

有利防范山寨版《代理出口貨物證明》的開具，加強出口退(免)稅征退稅銜接管理的手段，關鍵在管、重點在防、目的在嚴：一是嚴把企業身份關。主管稅務機關在為受托企業開具(證明>時，應嚴格按《國家稅務總局關于清理簡并納稅人報送涉稅資料有關問題的通知》(國稅函[2007)1077號)等文件加強審核，對受托企業提供的委托方稅務登記證、代理出口協議(合同)、《代理出口貨物證明申請表》等紙質資料要與申報數據逐一核對。除此之外，還應要求提供委托方的出口貨物退(免)稅認定表復印件；對委托方的出口貨物退(免)稅認定手續尚未辦理完畢的，應提供委托方所在地稅務機關的書面證明。特別是對代理出口貨物退稅率為零、征退稅率之差較大的，應要求受托企業提供與委托方資金往來帳等資料，必要時去企業實地調查。二是嚴把征退銜接關。主管稅務機關應當加強對出口退(免)稅審核系統中，超過國家規定期限未使用代理出口貨物證明信息的清理工作。對清理出的“委托企業”本地根本不存在的，應一律函告受托企業所在地稅務機關對其核查，并及時進行處罰；對“委托企業”雖存在但經調查與受托企業沒有業務往來的，應及時將本地對“委托企業”的調查情況書面通知受托企業所在地稅務機關，要求對方對受托企業的代理出口業務進一步核實并反饋結果，必要時聯合取證，從而堵塞管理漏洞，減少稅款流失。三是嚴把信息溝通關。充分借助信息化手段，加強征退稅銜接管理，進一步開發完善出口退稅評估、預警系統的功能設置，對出口退(免)稅審核環節中發現的疑點或評估中發現的問題，征退稅部門之間要及時進行聯系，及時傳遞反饋有關信息，及時核實委托企業的生產經營、稅收繳納等情況，防止偷逃國家稅款現象的發生。

最后，需要提醒廣大企業的是，加強企業自身相關信息的保密工作，防止被不法企業盜名利用，避免不必要的麻煩，也是一個不容忽視的問題。