現金流量表編制的探討

［收稿日期］2008-12-01

［作者簡介］范雅玲（1969-），河北唐山人，唐山職業技術學院財經系高級講師，注冊會計師。

［摘 要］本文從日?，F金及等價物業務的核算，通過設置登記現金流量相關明細賬，來探討編制現金流量表的方法。

［關鍵詞］現金流量表;日常核算;明細賬

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.13.012

［中圖分類號］F231.5［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）13-0032-01

現金流量表是三大會計報表之一，編制方法有多種，如工作底稿法、T形賬戶法、綜合分析法等。這些方法均存在一些缺陷，理論性強、可操作性差，是以現金收付實現制為基礎編制的，需要對以權責發生制為基礎登記的賬項進行大量的調整、計算、分析，工作量大，常常會丟三落四，容易出現差錯，導致實際工作中會計人員編制的現金流量表牽強附會，隨意湊數，一定程度上降低了會計信息的質量。因此筆者認為應從現金本身入手，分析有關現金日常的業務，不是等到期末而是通過日常核算來編制現金流量表。方法如下：

企業在其他日常核算的基礎上增設如下有關現金流量的明細賬：

經營活動產生的現金流量

——銷售商品、提供勞務收到的現金

——收到的稅費返還

——收到的其他與經營活動有關的現金

——購買商品接受勞務支付的現金

——支付給職工以及為職工支付的現金

——支付的各種稅費

——支付的與其他經營活動有關的現金

投資活動產生的現金流量

——收回投資收到的現金

——取得投資收益收到的現金

——處置固定資產、無形資產和其他資產收回的現金凈額

——處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額

——購置固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

——投資支付的現金

——取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

——收到的其他與投資活動有關的現金

籌資活動產生的現金流量

——吸收投資收到的現金

——取得借款收到的現金

——償還債務支付的現金

——分配股利、利潤或償付利息支付的現金

——收到其他與籌資活動有關的現金

在日常現金及現金等價物業務填制記賬憑證時注明明細科目，如：

1甲企業1月1日，銷售商品一批，價款300 000元，增值稅51 000元，收到款項存入銀行。

借：銀行存款——經營活動的產生現金流量——銷售商品、提供勞務收到的現金351 000

貸：主營業務收入300 000

應交稅費——應交增值稅51 000

此憑證用于登記銀行存款日記賬，同時登記經營活動的產生現金流量——銷售商品、提供勞務收到的現金流量明細賬

21月5日償還長期借款的本金850 000元，

借：長期借款850 000

貸：銀行存款——籌資活動產生的現金流量——償還債務支付的現金850 000

此憑證登記銀行存款日記賬，同時登記籌資活動產生的現金流量——償還債務支付的現金流量明細賬，然后根據明細賬的內容填制現金流量表。

采用這種方法進行日常核算時，若涉及現金內部的劃轉業務，則只登記現金及銀行存款日記賬，而不登記現金流量明細賬。

采用這種方法編制現金流量表通俗易懂，簡便易行，不需要編制目前大多數會計人員無法接受和理解的調整分錄；變集中為分散，提高了會計信息的及時性，采用此法可將現金流量表的年報編制工作分散于日常工作中，平時可根據各現金流量明細賬，在不需要編制現金流量表的情況下，隨時了解掌握本單位的各項活動產生的現金流入、流出和凈流量信息。期末可根據現金流量明細賬，直接編制每月現金流量表，克服了年終集中突擊編制現金流量表時人為調整數字、胡編亂湊數字的弊端，提高了會計信息的及時性、可靠性；最大的好處是有利于會計電算化編制現金流量表。但是，此種方法增加了日常會計核算工作。