會計信息失真的原因探析和自理對策

會計信息反映一個單位的財務狀況和經營成果，反映資源的分配和再分配情況。隨著市場經濟的發展，所有制結構的變化和投資主體的多元化。會計信息越來越成為社會各界關注的焦點，對會計信息披露的時效，范圍、質量方面的需求大大增加。當前會計信息失真的現象普遍存在，損益核算不實，會計基礎工作薄弱，部分企業違法、違紀行為嚴重。會計信息在功能上弱化了作用，在依據上失去了價值。因此，分析會計信息失真的原因和制定整治措施是當前一項十分緊迫的任務。

一、會計信息失真的原因分析

(一)會計制度和會計準則本身不完善

會計原則應用的不完全性。首先從重要性看。重要性原則對于哪些項目是重要的。哪些項目是不重要的，無論從質的方面或從量的方面都不能做出歸規定。如果將重要的項目按不重要的項目處理，勢必會影響企業財務狀況與經營成果的公開表達，致使對外公布的會計信息偏離企業的實際情況。其次從歷史成本原則看。知識經濟條件下，信息技術的產生和發展要求計量信息資產和信息負債，這種資產和負債是很難用歷史成本原則來計量的，會計人員按歷史成本原則處理的會計報表同樣違背了會計信息的客觀性、公正性原則，低估了公司的財產和收益，與公司實際的財務狀況和經營成果產生差異。

會計準則和會計實踐還存在著一定的時滯。會計準則的規定落后于會計實踐的發展和經濟行為的創新。市場經濟條件下，我國對會計核算的規定原則上是相對穩定的，當客觀會計環境變化后。會計方法不能同步跟蹤反映。當新情況、新領域、新行業出現時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據，在實踐中常會出現企業的會計處理無法可依的現象。必然產生會計信息的誤差和失真。市場越不穩定，競爭越激烈。誤差和失真就越大。

(二)會計監督體系不足

1 企業內部沒有形成有效監控體系

首先，相當一部分企業對建立內部控制不夠重視。內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理：或者只是將企業內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”。也能夠應付有關部門的檢查、審計。企業會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜。會計人員兼職過多，職責不明，往往在會計信息的收集、加工的過程中就違背了真實性原則。

其次，對內部控制缺乏研究，沒有公認標準。我國尚未正式提出權威性很高的內部控制標準體系，對于內部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認的標準體系。現行的規范制度中，《內部會計控制基本規范》只是一個概念框架。使得企業在進行內部控制自我評估及注冊會計師帶進行內部控制審計時無據可依。

2 對會計信息真實性的社會監督不力

我國會計師事務所本身并不真正重視對會計信息真實性的監督。首先。事務所與審計單位之間關系復雜。事務所不能恪守獨立原則，依附于委托單位和其他機構，與被審計單位過分親密，導致虛假的會計信息未經嚴格審計和核查就公布，造成失真的會計信息公之于眾：也有些事務所為了爭取客戶，往往不惜降低審計質量，出具虛假報告。其次，質量控制政策與程序不完善。會計師事務所為了獲取利潤。總是想方設法“壓縮”成本；不重視對員工的培訓和后繼教育，不當分工或授權，承接不能勝任的業務，內部控制薄弱；甚至有的事務所搞承包、收入分成、把審計收入包給個人，出讓事務所的公章：將事務所的個人收入與被審計單位緊密相連等等。

3 強有力的政府監督體系尚未形成

首先各個部門監督的功能交叉，標準不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通。未能形成有效的監督合力。判斷財務報告虛假標準不統一，會計專業人士與非會計人士對虛假財務報告產生的原因看法不一，而有關法規沒有對此做出具體規定。另外，執法及違法處罰的力度不夠，縱容了虛假會計信息的日益泛濫。行政處分的威懾作用不大，刑事處罰過輕，對法人犯罪無用武之地，輕視民事法律調節，為對民事賠償金額的確定方式，責任分擔做出規定等等。

(三)會計人員素質的影響

我國目前處于社會主義市場經濟建設的初級階段，缺少必要的市場規范體系和約束機制。缺乏公平競爭機制。首先，企業領導法律意識淡薄。功利思想嚴重。有些領導指示、強迫會計人員搞虛假利潤或者為小集體利益少報收入、虛列費用、偷逃稅金。會計人員若不按指示做就可能被調換崗位或辭退。其次，會計人員原則性不強，會計信息報送過程中，唯有廠長經理意志是從，管理當局怎樣說，自己就怎樣做，置會計法規不顧。形成廠長經理利潤，會計信息嚴重失真。

質量參差不齊，知識結構老化。我國會計從業人員中有本科學歷的不足20％。近幾年經濟發展速度很快，對會計人員的需要量猛增，各種院校都開辦了會計專業。社會辦學機構更是多如牛毛。然而，由于師資缺乏，教學質量差，雖然從業人員的學歷有所提高。但知識結構并沒有實質性的變化，仍然不夠合理、系統。會計人員僅會記賬而已，絕大部分不會做較為深入的會計分析，進行會計信息的深加工。形成有用的會計信息。

職業道德體系建設尚未建立。我國長期以道德代替法律使得社會各種經濟因素公平自由的交換、較為繁復的契約關系不僅缺乏意識形成的支持，更缺乏法律保障。在社會轉型過程中，與市場經濟相適應新的誠信制度尚未建立。傳統的道德信義卻受到沖擊，這是誠信危機和會計信任失真的真正原因。

二、治理會計信息失真的對策

健全的現代市場體系，要求會計在資源配置中的基礎作用得以進一步發揮。對外提供真實、完善的會計信息的透明度來吸引投資者，獲得生產經營所需要的資金。需要從以下幾方面著手：

(一)不斷完善會計規范體系

會計規范體系是對會計信提供者的會計行為的規范。會計改革與發展，必須有會計法律法規作保障，否則必然導致會計秩序混亂，影響市場的健康發展。積極與立法部門合作。完善會計法律、法規體系。銜接或協調有關會計法規與會計準則、會計準則與會計制度以及會計法律與其它有關法規，健全有關的配套法規，通過法律手段對會計工作和會計信息披露加以制約和規范，強化對會計工作的宏觀指導，依法懲處違法行為，為會計行業的發展提供服務。并且要嚴格執行《企業會計制度》和《會計準則》，縮小會計政策選擇的空間范圍，盡量減少同類或相似業務處理方法的多樣性和客觀性，明確各種處理方法的場合和彈性區間。

(二)不斷完善會計監督體系

1 建立有效的內部監督體系

首先加強內部控制的研究。建立一套內涵與外延統一，可操作的內部控制標準體系。盡量使用管理當局用以評估內部控制的標準、注冊會計師用以審計內部控制的標準與投資者用以審視內部控制的標準相統一。以減少可能的期望差距。

其次改變現行會計管理體系。實施新《會計法》應該繼續推行財務總監委派制。從目前的實行情況來看，財務總監對于改善會計信息失真、有效防止國有資產流失、保證國有資產保值增值、健全企業內部約束機制起到很大作用。

2 完善社會監督體系

要加強對會計師事務所的管理，削弱與被審計方的利益關系，保持事務所的公正立場。審計公司追逐咨詢業務利益給支持會計、審計準則會帶來利益上的沖突，共有削弱與被審計單位之間的利益聯系。使事務所保持公正立場。才能擔負起為社會提供真實會計信息的責任。另一方面要保持和提高專業培訓方面下功夫，而不是一味在降低成本上下功夫。

3 強化政府職能機構的監督

在制定反會計法規的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度。由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定非法經濟利益，如果處罰力度過低，就無法發揮會計法規對虛假會計信息的處罰作用。對會計造假行為的處罰力度。應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失，不僅使造假者無經濟利益可圖。還會因造假行為傾家蕩產，這樣才能充分發揮對會計信息造假行為的威懾作用。另一方面，已有會計法規也未能得到充分貫徹，影響了會計法規在治理會計信息失真中的作用。由于有些部門對會計信息失真問題檢查不夠，處罰不力。致使許多虛假會計信息既未能充分暴露，造假者也未受到應有的處罰，從而導致會計信息造假行為愈演愈烈。只有加大會計法規的執行力度，才能有效發揮會計法規在治理會計信息失真中的作用，減少會計信息造假行為的發生。

(三)提高會計人員素質。加強會計人員管理

1 提高會計從業人員素質

首先提高會計人員從業人員的水平。會計從業人員自覺把誠信原則放在首要位置，承擔起時代賦予的責任。從正反兩方面加強對會計人員法紀、政紀、反腐倡廉等方面的教育。增強會計人員的自我約束能力。自覺自行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法，廉潔自律。

其次豐富專業知識。增強業務能力。會計從業人員要提供高質量的專業服務。除具備良好的職業品德外，還必須具備豐富的文化知識和較強的業務能力，掌握系統的會計、審計、財務等專業知識以及宏觀經濟、科學管理、統計及法律等相關法律和相鄰學科知識。同時。不斷接受后續教育。加強業務學習，熟練掌握相關的標準與實務，強化對會計法律的理解和運用，提高職業判斷能力，最大限度地減少政策理解上的偏差而帶來的失誤。

2 加強對會計人員的管理

由財政部委托會計會主持會計專業技術資格考試并負責頒發合格證書，行業協會對未取得合格證書或職業道德差的會計人員實行禁入制度，并有法律規定凡未入會者一律不得從事會計職業，從而使非會員的會計人員在會計職業界無立足之地。對于在會計工作中不能正確履行職責，造成會計基礎工作混亂、會計信息失真等問題，要追究會計人員的責任。不稱職的要堅決調離或解聘。對那些敢于堅持原則、忠于職守、做出顯著成績的會計人員要給予獎勵，包括對委派會計的表揚、提拔、晉級等。同時要對委派會計加強職業道德方面的培訓，有計劃地實施會計人員的后續教育。只有這樣。會計人員才能解放思想，放下包袱，開展正常的會計工作，確保會計信息的質量。