淺談小會計師事務所面臨的問題和解決之道

摘要：面對小會計師事務所占多數的事務所行業，如何完善內部管理機制，實現做大做強的目標，本文結合目前小事務所的現狀、面臨的問題，談了筆者在學習《指南》后的一些想法。

關鍵詞：小事務所 內部管理發展

一、目前小會計師事務所面臨的問題

我國目前會計師事務所的組織形式主要有合伙制和有限責任公司，而一些規模小、人員少的小事務所主要采用的是合伙制，面對國家對會計師事務所做大做強的鼓勵政策，小事務所應從事務所內部管理抓起，乘著國家鼓勵政策的東風，把自己做大做強。

對于目前小會計師事務所的組織形式，既普通合伙事務所的所有者一般不只一個，而且相互之間要承擔無限連帶責任，因而就有比較復雜的內部管理問題，需要決策、執行和監督三種權利合理的相互分離與制衡，需要在事務所內部合理的分配所有權與決策權和監督權：由于所有者(合伙人)相互之間要承擔無限連帶責任。因此建立相互信任、負責的內部管理和質量控制的內控制度顯得尤為重要。好的內控制度有利于建立有效的內部質量控制機制。保證審計質量。提高規避風險的能力，有利于真正實現“資合”和“人合”，提高事務所的業務質量和維護事務所的信用。從而有利于事務所承攬更多、更大的業務，有利于事務所的發展壯大。但是。這種合伙制的事務所組織形式也使得吸納新的合伙人的手續比較繁雜，普通執業人員要成長為合伙人的道路就比較漫長，事務所發展壯大的速度往往也比較緩慢：而且任何一個合伙人在執業中的有意或無意的重大錯誤與舞弊行為，都可能使整個事務所頃刻之間土崩瓦解，使所有合伙人包括守法執業的合伙人的個人財產也遭受損失，甚至傾家蕩產，喪失生存權。

注冊會計師的職業性質決定會計師事務所管理和運行不同于普通的企業，盡管合伙制事務所承擔無限責任，使合伙人個人利益與事務所的命運緊密相連，但“一年合伙、二年紅火、三年散伙”，以分崩離析告終的合伙制事務所仍不乏其例。究其原因有：

(一)事務所內部管理的法律依據有待進一步完善

目前多數事務所都有兩套章程，一套是按照財政部會計師事務所審批辦法的規定制定并經財政部門批準的章程，另一套是按照《公司法》的要求，經工商登記機關核準并備案的章程。兩套章程在很多方面的規定不一致，削弱了章程的權威性，以至事務所內部有了問題不能及時按照章程的規定予以解決。

(二)事務所內部管理機制有待進一步改善

主要是內部利益分配不均，責任不明，內耗不斷等。有些事務所甚至是共用旗號，分灶吃飯。沒有團隊合作，缺乏長遠共同愿景。

(三)事務所內部核算應進一步透明

多數國內事務所內部核算不透明，其原因主要有：1，事務所的負責人不想讓內部核算透明，因為他具有絕對的權威，可以不顧忌其他股東的感受；也不愿意接收監督。因為內部核算公開、透明影響他的切身利益。2，事務所的負責人不敢讓內部核算透明，不正當競爭在中小事務所中比較普遍，一些事務所支出的回扣、好處費等不能拿到桌面上。

(四)事務所業務質量應進一步加強

審計報告作為事務所的主要產品，其表現形式多為標準化。通過審計報告一般難以區分不同會計師事務所和不同業務人員的執業水平，執業人員的執業質量是通過其編制的工作底稿來衡量的。更重要的是，審計業務具有風險的滯后性，也就是說執業人員在執業過程中有意或無意造成的疏漏，其所導致的審計風險往往發生在出具報告數年以后，或者根本就不發生。這就造成對事務所發展影響的很多潛在危害，這也是注冊會計師肩負重大責任的體現。而事務所內部的分配方式往往只是將個人收入與具體的業務收人掛鉤。這就導致事務所的業務質量難以得到長期的保證。

(五)事務所面對機遇如何轉型的大環境問題

1 缺少相關法規政策的出臺。目前關于合伙制事務所的政策都還是粗線條的，亟需通過修改完善《公司法》、《合伙企業法》、《注冊會計師法》等相關法律法規、建立個人信用體系，將合伙人的責任、權利和義務落到實處。

2 社會上對于合伙制的片面認識，由于缺乏積極的宣傳和引導，社會各界還有不少人將合伙制的事務所等同于個體戶，認為有限責任的企業才像正規企業。在一定程度上對合伙制事務所的業務拓展和運行造成負面影響。

3 未能推行注冊會計師職業責任保險，合伙人的財力畢竟有限，要提高其風險防范能力，還應輔之以責任保險制度。目前國內可提供給合伙制事務所的專業保險服務產品很少且保障程度低，更不用說國內市場的無序競爭、逆向選擇等現象對合伙制事務所的傷害了。

二、解決途徑

面對如此多的問題，小事務所該如何在逆境中求得生存和發展呢?結合目前會計師事務所內部管理的實際情況，《會計師事務所內部治理指南》給了我們很多啟示，是我們辦好小事務所的指路明燈。《會計師事務所內部治理指南》從指導思想、事務所規范建立、員工地位、質量控制、文化建設、信息溝通與披露等方面都作了明確要求，反映廣大注冊會計師的心聲。比較符合當前國情下事務所的發展路子，

第一，要以人為本。小事務所作為一個獨立的中介服務機構，雖然人數與大所無法相比。但同樣由具有財務審計、驗資、鑒證、評估方面專業知識技能的會計人員組成。“麻雀”雖小，五臟俱全。小事務所的特點是人數不多。業務服務量和服務項目相對少而單一。做為事務所的領導的合伙人要結合本所的實際情況，用切合實際的內部管理機制約束和激勵員工，知人善任。在工作中激勵其他合伙人和員工上進，用其所長，工資報酬的分配體系要透明，做到能者多勞、多勞多得，調動大家的積極性。同時在生活學習等各方面上予以員工關心和愛護，讓每個人有一個心情舒暢、各得其所的工作環境，心甘情愿為所里的前程去努力、去奮斗。

第二，就當前事務所的各類業務的承接和操作上要把好關。執業人員不能在現有執業能力上吃老底原地踏步，必須開拓視野，認真學習熟練掌握并運用新準則、新法規。更新和拓寬執業知識領域和專業技能，提高執業綜合素質和水準。客戶是上帝。要尊敬客戶。廣納客戶。熱情接待客戶。融洽處理好客戶的關系。對能承攬和已經承攬的業務要嚴謹、客觀公正、做細做精。切忌“粗制濫造”。以贏得客戶信譽和口碑。對無條件、無能力承攬的業務不去勉強，把風險控制到合理的能接收的程度，以求事務所經營穩健、人心穩定、事業順暢，保證事務所能持續穩定的向前發展。

第三，發展是毋庸置疑的硬道理。相信任何一個小事務所都不愿意在原地轉圈圈，也要前進、發展，借國家的鼓勵政策向做大著眼，做強著手。具體到事務所里要明白自己干的是哪幾種業務，其精細度如何。怎樣進一步干好這些業務，揚其長、避其短，準備發展哪些業務，怎樣發展。目前的小事務所，普遍人少且年輕人不多，為此必須吸收新鮮血液，定期對執業人員技能和業績進行考核考評，激勵全員的求知欲、向心力。尤其要打破論資排輩，啟用真才實學、能力強、業務精的年輕人：鼓勵年輕人參加“注會”和“評估師”、“注稅”等專業技能執業資格的學習和考試，認真參加專業人員繼續教育。增長新的知識和技能。培養專業的符合型人才。

第四，質量控制是事務所的生命線。也是行業維護公眾利益的專業基礎和誡信義務。注冊會計師行業之所以能收到社會的關注和信任，就在于它能從較高的專業技術角度客觀公正地發表自己的意見。社會把注冊會計師的這種專業判斷的意見，作為公平處理經濟事務的有公信力的依據。如果事務所不把工作質量放在第一位去考慮問題，簡化程序，敷衍了事，或為某一方利益失去公眾利益，雖可換來一時好處。但肯定的講，這個事務所不僅損害了行業的聲譽，同時也促使自己走向滅亡。

第五，信息溝通與披露，包括對內和對外的溝通和披露。對外暢通與公眾的聯系。贏得公眾的信任。對內是監督和規范事務所管理行為，在實際工作中尊重股東(合伙人)對事務所重大事項的知情權和參與權，向全體員工公開包括事務所行為規范、業績評價制度、薪酬制度、晉升制度、培訓制度、質量開展政策等在內的內部管理制度信息。

綜上所述，小會計師事務所應該充分地學習《指南》，吃透《指南》。按照《指南》去做了，小會計師事務所才能堅持好。發展好。