建立和完善高校后勤企業內部控制的幾點思考

【摘要】“內部控制是衡量現代企業管理的重要標志”， 現代企業制度下的內部控制已不是傳統的查弊和糾錯，而是涉及企業的各個方面，成為現代企業強化內部管理的具體表現。近幾年來，高校后勤在社會化改革中，開始按照現代企業制度運行，但在內部管理上依然比較薄弱，由于內部控制不善而導致的各類經濟問題依然十分突出。根據國家有關企業內部控制的要求并結合高校后勤實際，建立和完善高校后勤企業內部控制制度，具有重要的現實意義。

【關鍵詞】高校后勤； 內部控制； 思考

“內部控制是衡量現代企業管理的重要標志”， 現代企業制度下的內部控制已不是傳統的查弊和糾錯，而是涉及企業經營管理的全過程，成為現代企業強化內部管理的具體表現。近年來，因為內部控制不善或不當導致企業巨額損失的案例屢屢出現，進一步加大了企業內部控制建設和完善的必要性與迫切性，財政部等五部委聯合發文頒布的《企業內部控制基本規范》對現代企業加強內部管理具有現實的指導意義。當前，高校后勤在社會化改革中，開始按照現代企業制度運行，但在內部管理上依然比較薄弱，由于內部控制不善而導致的各類經濟問題依然十分突出。筆者根據國家有關企業內部控制的文件精神并聯系高校后勤實際，就如何建立和完善高校后勤企業內部控制提出幾點看法。

一、高校后勤企業建立和完善企業內部控制的必要性和重要性

（一）建立和完善高校后勤企業內部控制是促進高校后勤實體防范重大風險、實現可持續發展的必然要求

內部控制是企業治理層、管理層以及全體員工共同實施、旨在實現控制目標的過程，其目標是促進企業實現發展戰略、提高信息報告質量、維護資產安全、促進企業經營管理合法合規。

近幾年來，大部分高校后勤進行了社會化改革，組建了高校后勤實體，并開始按照現代企業制度運行，高校后勤改革取得了重大成效。但在按現代企業制度運行過程中，高校后勤企業化的運行機制還很不健全，在市場經濟運作體系中，高校后勤實體各種潛在的風險日益顯現，財務舞弊、會計造假、投資決策失誤與內部管理不健全導致企業巨額損失的案例屢屢出現。事實證明：“內部控制不是萬能的，但沒有內部控制是萬萬不能的”。高校后勤實體防范重大風險、實現可持續發展必須要建立和完善高校后勤企業內部控制制度體系。

（二）建立和完善高校后勤企業內部控制是推行現代企業制度、提高經濟效益的客觀要求

隨著社會主義市場經濟的不斷推進，高校后勤改革的根本任務就是建立“產權清晰、權責明確、事企分開、管理科學”的現代企業管理模式，高校后勤改革的根本目標就是建立起“市場提供服務、學校自主選擇、政府宏觀調控、行業自律管理、職能部門監管”的新型高校后勤實體。面對高等教育事業的迅猛發展和高校后勤日益激烈的市場競爭，高校后勤企業必須苦練內功，不斷加強內部管理，實施科學管理。科學管理要求高校后勤企業建立包括科學領導制度和科學組織制度在內的企業內部管理制度，而企業內部控制是現代企業管理的重要部分，它對保證企業各項工作的健康、正常、有序進行，促進企業管理水平的提高具有重要的現實意義。

（三）建立和完善高校后勤企業內部控制是從根本上懲治腐敗、促進廉政建設的重要舉措

內部控制包含內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素。高校后勤企業建立、健全內部控制制度，可從制度管理上懲治腐敗，防范風險，不斷提高現代后勤企業的管理水平，提高管理者的決策能力，推進企業的發展。近幾年來，高校后勤企業個別領導產生違法違紀現象，這與市場經濟體系發展階段中權力監督缺位的問題有關。同時，企業內部控制薄弱是不容忽視的一個重要因素，也正是因為如此，高校后勤企業急需根據國家的有關文件精神加快企業內部控制制度的建設。

二、高校后勤企業建立和完善企業內部控制應遵循的基本原則和基本思路

（一）建立企業內部控制制度應遵循的基本原則

1.全面性原則。內部控制應貫穿于決策、執行和監督全過程，以及各種業務和事項。

2.重要性原則。內部控制應在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域。

3.制衡性原則。內部控制應在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制，同時兼顧運營效率。

4.適應性原則。內部控制應與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和承擔風險能力等相適應，并及時進行調整。

5.成本效益原則。內部控制應權衡實施成本與預期效益，以適當的成本來保證有效控制。

（二）建立和完善高校后勤企業內部控制基本思路

高校后勤要建立和完善企業內部控制制度，應立足高校后勤實際，以財政部等五部委聯合下發的《企業內部控制基本規范》為指導，緊緊抓住高校后勤內部管理中的薄弱環節和關鍵環節積極、有效地組織實施。在組織實施中，應注重全面性和重要性相結合的原則，要求內部控制貫穿高校后勤決策、執行與監督的全過程，要求覆蓋每一級組織實體以及所有的業務事項，并要求重點關注重要業務事項和高風險領域。應堅持制衡性和適應性相結合的原則，要求高校后勤切實按照現代企業制度運行，應當在治理結構、機構設置、權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督、相互促進的體系，并與后勤企業行業的特點、經營規模和風險水平等相適應，真正做到“制度完善、管理規范、控制到位、執行有力”。同時，還需考慮管理成本與效益。

企業的內部控制是一個動態的過程，高校后勤企業應當隨經濟環境的變化，隨著高校后勤改革的不斷深化而日益完善，與時俱進地推進企業內部控制制度的建立、健全，真正發揮其“防火墻”的作用。

三、高校后勤企業建立和完善企業內部控制的幾點構想

（一）加強高校后勤現代企業法人治理結構的建設

“現代企業法人治理結構的一個顯著特征就是經營權與所有權的分離”。 對內部控制而言，董事會是公司內部控制系統的核心，負責企業內部控制的建立健全和有效實施。目前，我國很多高校后勤實體在形式上建立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會的職責還存在許多誤區，真正的法人治理結構并未健全。董事會的監控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經常只有一個“虛職”，且幾乎都缺少必要的常設機構。高校后勤企業加強企業內部控制，首先要加強董事會的建設，發揮董事會的作用和潛能，保證投資者的利益真正受到保護。

（二）健全高校后勤企業內部組織結構與權責分配體系的建設

企業經營的目的在于實現企業利益最大化目標，一個健全的企業組織結構提供了日常經營活動的規劃、執行、控制和監督活動的框架。企業組織結構建設的好壞直接影響到企業的經營成果及控制效果。高校后勤企業在構建組織結構的一個重要方面且關鍵的一點就在于界定關鍵區域的權、責，以及建立適當的溝通渠道，必須遵循部門與部門之間的監督與約束，尤其要加強對企業負責人的權力的監督。但是，目前高校后勤企業在運作中，主管部門對下屬企業設置內部組織結構的報批手續，在具體運作中缺乏內部權力的制衡，流于形式。建立一個積極向上并能有效控制的內部組織結構與權責分配體系是加強內控的主要內容。

（三）造就高素質的、具有現代企業管理才能的高校后勤企業的經營管理班子

管理層直接對企業的經營管理活動負責，負責組織、領導單位內部控制的日常運行。管理者的素質直接影響到企業經營的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。高校后勤企業是從傳統行政管理模式中演化而來的，現代企業管理這方面比較薄弱，還未形成一個約束、監督與激勵經理的運行機制，高校后勤管理階層（經營班子）的管理素養、理念及管理風格，都深深地影響著內部控制的成效，高校后勤企業的違法違紀案是由于管理者的操守與品行不良所致。同時，后勤企業內部控制制度的不完善，又使違法亂紀有“空子”可鉆，因此，應加快提高后勤企業的管理者隊伍的建設。

（四）促進現代化、品牌化、人文化的高校后勤企業文化建設

企業文化是隨著現代工業文明的發展，企業組織在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有本企業特征的基本信念、價值觀念、道德規范、規章制度、生活方式、人文環境以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業文化往往是現存的一種無形的力量，影響企業成員的思維方法和行為方式。它具有一種很強的凝聚力，不僅可以促進企業的發展，阻止企業的衰敗，同時還可以推進企業的健康、協調發展。高校后勤企業文化在高校后勤企業經營管理中十分重要，并影響著企業的內部控制。高校后勤企業的經營管理者應該注重對企業文化的培養與優化，把高校后勤的傳統文化和現代理念有機結合，將“服務育人”貫徹于后勤工作的始終，使其保持一種健康的文化氛圍，使其與高校后勤改革發展的戰略目標趨于一致。

（五）建立和健全高質量的高校后勤內部管理信息系統

“信息系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率和效果”，它是實施內部控制的重要條件。企業的信息系統主要包括企業的財務信息系統和管理信息系統。企業的財務信息系統以會計為主，提供有關企業財務方面的信息；管理信息系統還提供很多非財務的信息。企業的信息系統不僅是企業控制環境建設的一個重要方面，同時也是企業內部控制的一項要素。一個健全的信息系統應該能夠提供質量較高的信息。所謂高質量，是指內容適當、及時、正確且可取得。高校后勤企業應根據內部管理與控制的需要，設立一個良好的信息與溝通系統，一個良好的信息和溝通系統可以使高校后勤企業管理層及時掌握企業營運的狀況和組織中發生的事情。目前很多高校后勤企業已經著手信息化的建設工作，但應注意要加強實質的管理與控制。

（六）建立全面的高校后勤風險評估體系并實施良好的內部控制活動

“內部控制和風險評估，是提高企業內部控制效率和效果的關鍵”。隨著當今社會經濟環境的變化，企業間競爭越來越激烈，高校后勤企業在業務開拓中的經營風險不斷提高，其內部控制的執行也深受影響。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環境及企業內外部的各種風險因素，高校后勤企業應該對內分析自身的優勢與劣勢、長處與短處，對外分析外界的機會和威脅，考慮自己的生存機遇。不僅在戰略目標的制定過程中要進行科學分析，而且在企業日常的內部控制過程中也應該這樣做，才能將風險降至最低。特別要注意的是，當企業內外部環境發生變化時，風險最容易發生，因此企業應加強對環境改變時的評估分析與管理。高校后勤企業在內部管理中，控制活動要針對關鍵控制點而制定。一般根據其經營活動的五大循環即采購循環、銷售循環、付款循環、收款循環和理財循環等分別設計其控制活動。例如，企業的采購循環就應注意請購單、訂購單、采購單等的授權與審批，要注意對采購的單價、質量、數量等的審核。

（七）加強高校后勤企業的內部監督管理工作

要確保企業內部控制制度被切實地執行，應設立內部監督。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制缺陷及時改進。內部監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。高校后勤企業在內部控制的監督過程中，可以通過設立相應的管理部門實施，如：1.內部審

計。在高校后勤企業各個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內部審計既是后勤企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。在現代企業管理過程中，內部審計人員被賦予了新的職責和使命。筆者建議高校后勤集團建立必要的內部審計組織，獨立于其他部門，受董事會領導。2.會計工作管理小組或經濟管理委員會。企業內部控制的一個新趨勢是實行“控制自我評估”，意指每個企業不定期或定期地對自己的內部控制系統進行評估，評估內部控制的有效性及其實施的效果，目的是了解企業存在的缺陷以及可能引至的后果，并自己先采取行動改進這種狀況，而不是等內部審計人員審計后處理。集團可通過該組織試行定期或不定期的分析研討，以便及時發現和解決內部控制過程中出現的問題。

總之，高校后勤企業內部控制的建立和完善不是短期內就可完成的，各高校后勤企業應根據實際情況積極、有效地組織、落實，更重要的是學校經營性資產管理委員會應高度重視產業系統（包含后勤企業）內部控制制度建立的必要性，提出工作目標和具體要求，有組織、有步驟地進行管理。只有這樣，高校后勤企業的內部控制才能真正落到實處，從而促進高校后勤企業的管理水平和可持續發展能力的提高。●

【主要參考文獻】

［1］ 五部委.企業內部控制基本規范［S］.財會［2008］7號.

［2］ 劉玉廷.提升我國企業管理水平和可持續發展能力的重大舉措［J］.商業會計，2008，（17）.

［3］ 財政部關于印發《內部會計控制規范——基本規范 （試 行）》和《內部會計控制規范——貨幣資金 （試行）》的通知［Z］.2001-6-22.