改革開放三十年我國會計國際協調的歷程回顧與思考

【摘 要】 本文從經濟環境因素演變對會計國際協調影響的角度出發，對改革開放30年來我國會計國際協調各階段協調的內容及特點進行了歸納與總結，以展望我國會計國際協調未來的發展。

【關鍵詞】 國際會計準則； 我國會計； 會計國際協調

自改革開放以來，我國在會計國際協調大潮中一直以非常積極的姿態參與其中，“只用了10年多就走完了西方國家70多年的發展道路”（劉玉廷，2001），尤其是2006年頒布的新企業會計準則體系基本實現了與國際會計準則的趨同。我國會計國際協調之所以能取得如此巨大的成就，主要是由于我國市場經濟的迅速發展推動了會計的發展。眾所周知，會計是經濟的一部分，經濟的發展決定了會計的發展。馮淑萍（2004）提出，1978年開始中國執行改革開放政策，總的來說，中國的改革歷程大體可以分為三個階段：第一階段（1978年-1992年）是探索發展階段、第二階段（1992年-2000年）是初步建立社會主義市場經濟體制階段、第三階段（2001年-2020年）是逐步完善社會主義市場經濟體制階段。我國漸進式的經濟體制改革之路決定了我國會計國際協調也只能漸進而行。

一、改革開放三十年我國會計國際協調的歷程

本文在充分借鑒我國改革歷程的基礎上，將改革開放30年我國會計國際協調的歷程大致分成三個階段，即探索發展階段（1978年-1992年）、會計準則體系初步建設階段（1992年-20世紀末）、與國際會計準則協調的完善階段（也稱會計準則體系逐步完善階段）（2000年-今）。

（一）探索發展階段（1978年-1992年）

1978年，黨的十一屆三中全會提出實施經濟體制的改革和對外開放政策，原有的計劃經濟體制逐步向市場經濟體制轉變。1985年實行的市場定價雙軌制，使市場機制被引入資源配置的基本格局。在所有制方面，開始嘗試引入私有制，允許一些不關系國計民生的行業發展私有經濟。在這一經濟變革的背景下，會計模式也相應地向市場經濟模式轉變。

1.協調內容

從1979年開始，我國就逐漸的局部借鑒國際慣例。自1981年開始在《會計研究》上翻譯、介紹IASC頒布的各項會計準則。自1982年聯合國“國際會計和報告準則政府專家工作組”成立以來，始終以成員國的身份參加歷次會議。1985至1986年間財政部先后頒布了《中外合資經營企業會計制度》、《外商投資企業會計制度》，二者在許多方面體現了對國際上公認的會計理論、會計原則與會計方法的恰當運用，在一定程度上參照了國際會計準則建制的內容。1988年，財政部成立會計準則研究組，開始全面研究國際會計準則及制定我國會計準則的思路。

2.協調特點

我國會計國際協調逐漸步入適應市場經濟發展的協調。會計制度是在恢復蘇式會計的同時，又在進行社會主義商品經濟乃至市場經濟會計制度模式的自我探索。但此時的會計仍然沒有完全擺脫蘇式會計的模式，依然充滿著計劃經濟的色彩。從總體來看，這一時期的協調基本上處于“不斷探索”階段，是典型的“摸著石頭過河”的探險階段。

（二）會計準則體系初步建設階段（1992年-20世紀末）

1992年，中共十四大明確了我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制，發揮市場對資源配置的基礎性作用。這一時期，所有制方面的限制進一步被放寬，國有企業、集體所有制企業、私營企業、外商投資企業等同時存在，允許對國有企業的資產采用租賃、承包等形式來促進國有資本的流動。在經濟體制方面，提出建立社會主義市場經濟體制，政府對經濟的干預進一步減少。會計準則體系的建設工作全面展開。

1.協調內容

我國適應市場經濟發展且系統的會計改革始于1992年。1992年財政部發布了《企業會計準則》、《企業財務通則》、13項行業會計制度和10項行業財務制度，結束了我國40多年來計劃經濟基礎上建立起來的會計模式。1993年，借鑒國際會計準則，財政部與國家體改委聯合發布了《股份制試點企業會計制度》。自1993年以來，財政部通過招標，兩次聘請德勤國際會計公司作為我國制定會計準則的咨詢顧問，第一期合作完成了30項中國會計準則的征求意見稿。在此基礎上，自1997年起，結合我國市場經濟發展的實際情況，財政部發布實施了16項具體會計準則。1997年，我國正式加入世界會計師聯合會，并成為國際會計準則委員會的觀察員。1998年，我國正式成立了會計準則委員會，定期參加國際會計準則委員會理事會和咨詢委員會會議，積極向國際會計準則制定機構提供咨詢建議。

2.協調特點

這一時期，我國會計國際協調的步伐開始加快，整個協調工作已步入正軌。確定了與市場經濟相適應、與國際會計慣例初步協調的新的會計模式。在企業會計制度的建設中，大膽地借鑒國際通用的會計處理方法和會計報表體系，使我國會計制度逐步實現了與國際會計慣例的接軌。隨著改革的不斷深化和對外開放的不斷發展，西方國家的會計在我國會計的改革與協調方面起到了越來越重要的作用，我國會計國際協調由務虛開始轉向務實。

（三）與國際會計準則協調的完善階

段（2000年-今）

新世紀以來，會計國際協調的步伐不斷加快，越來越多的國家已加入到了采用國際財務報告準則的行列中，但我國還未在其中。2003年召開的中共十六大已經明確在21世紀的頭20年，中國將努力建成完善的社會主義市場經濟體制和更具活力、更加開放的經濟體系。WTO的加入，意味著我國將更廣泛地參與國際貿易活動，我國企業也將面臨更強大的對手和更激烈的競爭，這就要求我們必須更加積極主動地參與會計國際協調。

1.協調內容

2000年6月，借鑒國際會計準則理事會概念框架中的相關定義國務院發布了《企業財務會計報告條例》，對《企業會計準則——基本準則》中的六大會計要素進行了重新定義。同年12月，為提高會計信息透明度，使企業會計信息更為真實可靠，財政部制定實施了新的統一的《企業會計制度》，此次會計改革是一次深層次的改革，實現了與國際會計慣例的充分協調。2001年國際會計準則委員會改組，我國推選專人成為國際會計準則咨詢委員會委員。同年，財政部針對金融企業的改革、金融業務創新和金融對外開放的需要，發布了《金融企業會計制度》。2004年，財政部針對中國小企業的實際情況，借鑒國際通行做法，又發布了《小企業會計制度》。2006年，為了更好地適應新的會計環境，積極向國際會計準則靠攏，財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新企業會計準則體系，基本實現了與國際會計準則的趨同。財政部副部長王軍稱這套體系為“與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務、能夠獨立實施的會計準則體系”。

2.協調特點

從以上的協調內容可以看出，這一時期，我國會計國際協調的步伐明顯加快，協調的領域也在日益擴大，協調工作的每一步都是在積極與國際會計準則趨同的同時，又充分考慮了我國的實際情況。在整個會計國際協調過程中，我們逐步從被動狀態轉入主動狀態。

二、改革開放三十年我國會計國際協調的經驗總結

研究我國會計國際協調歷程的目的就是要總結協調規律，積累協調經驗，以推動未來我國會計國際協調工作的順利進展。

（一）發展性、時代性是我國會計國際協調的主流

在我國會計國際協調的幾十年歷程中，雖然走過了許多彎路，也經歷了不少磨難，但是，從整體上看我國會計國際協調實質上已取得了巨大的成果。截至目前，我國已經發布（含修改發布）的會計準則包括基本準則1項，具體準則38項，《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》，以及相關的專業核算辦法等，且我國的許多會計標準都已與國際會計準則相吻合。

而不同時期我國會計國際協調的內容又是不一樣的。自1978年至90年代初我國會計國際協調是在恢復蘇式會計的同時又在積極探索適應我國市場經濟發展需要的協調；而自1992年到20世紀末，我國在企業會計制度的建設中大膽地借鑒國際通用的方法，并逐步實現了與國際會計準則的接軌，被國際會計界所認可和接受；21世紀以來，隨著世界經濟一體化的迅速發展，此時的協調則不僅是與國際會計準則之間的協調，更是為適應經濟全球化發展需要而進行的協調。

（二）處理好國際協調與中國特色之間的關系必須一以貫之

蓋地教授在《大同小異：中國企業會計標準與國際會計準則》中提出，“中國作為有著五千年歷史的文明古國，作為世界上最早有成文法的國家，有自己獨特的歷史、文化、經濟等背景；而且作為轉型和發展中國家，又是建立獨具特色的社會主義市場經濟，我們又有自己特定的現實環境。因此，不僅過去和現在存在中國會計特色，而且這種特色將會長期存在。”因而，我們在協調的過程中決不能完全套用西方國家的會計準則，生拉硬套只會重蹈計劃經濟時期照搬蘇式會計的覆轍，不利于我國經濟的發展。但是，在考慮我國國情和特色的同時，我們又絕不能過分地強調所謂的“中國特色”，因為強調的特色越多就意味著進行的協調越少。同時我們必須認識到，有些特色依然充滿著計劃經濟的色彩，是需要剔除掉的。我們決不能因為要強調“特色”，而把一些實際上已不適應經濟發展需要的東西保留下去。

三、對未來我國會計國際協調的基本思考

回望三十年我國會計國際協調之路，放眼未來，我國會計國際協調必須注意以下幾方面：

（一）認清協調本質，爭取會計國際協調的“話語權”

“會計國際協調的實質是各國逐步趨同的過程，也是各國利益之爭的結果。”（馮淑萍，2003）為了維護我國的利益，擴大我國在國際上的影響力，我們必須積極努力地爭取會計國際協調游戲規則中的“話語權”，使其在制訂規則的同時，充分考慮我國及其他廣大發展中國家的利益。這就要求我國在會計國際協調中，必須加強區域間的會計合作，積極地與經濟背景相似、經濟發展水平相當的國家開展區域間溝通、對話和合作，以便在國際會計準則制定中爭取更多的“話語權”。

（二）加強對協調效果的檢驗，及時改進和鞏固協調成果

由于有些協調措施效果在短期內不明顯或顯現不出，又由于目前對協調效果的評價往往局限于業內人士，因而必須要加強對協調效果的檢驗。對協調效果的檢驗不僅是對協調的改進和鞏固，而且是保證協調順利發展的需要。對協調效果的檢驗至少可以從以下兩種方式出發：一是發動廣大學術界有針對性地對協調措施執行后果進行研究，以研究結論來檢驗協調的效果；二是廣泛征求各方人士對會計協調工作的意見和建議，如發放調查問卷、召開座談會等。

（三）會計國際協調與會計標準的執行應當并舉

隨著經濟全球化的日益發展，強調積極主動地參與會計國際協調固然很重要，但即使制定出再好的會計標準，若得不到有效的執行，那也只能是一紙空文，會計國際協調就更是形同虛設了。不可否認，自改革開放以來我國會計國際協調取得了重大成就，但是我們也必須認識到，在會計標準具體執行方面依然存在著一定的問題。因而，我們必須采取適當措施，以推進會計標準的有力執行。

首先，必須建立一個行之有效的會計標準執行機制。對于會計信息失真嚴重的企業和責任人應當嚴厲處罰，以真正起到懲戒作用。與此同時，還要努力地完善市場環境，規范企業行為，以促進企業經營機制的根本轉換。

其次，采取“強制性”與“引導性”結合運用的措施。筆者認為，在我國會計積極參與國際協調、我國市場日益走向世界的今天，對于企業我們除采取強制措施外，還應當采取一些引導性措施，使其充分認識到遵循會計標準的重要性。尤其是對上市公司來說，對外提供出高質量的會計信息，使廣大投資者充分信賴公司的財務狀況、經營成果等的真實性，以吸引更多的投資者，提高自身的國際競爭力，這對企業的長遠發展是非常重要的。與此同時，由于我國會計人員整體素質相對較低，加上近幾年會計準則變化較快，會計人員沒有足夠的時間來消化和掌握這些新知識，致使會計準則在執行時遇到了一定的困難。因而，在會計標準的執行方面，我們應當采取“強制性”與“引導性”相結合的措施。

【參考文獻】

[1] 劉玉廷.論中國會計的國際協調.商業會計，2005.1A.

[2] 劉玉廷.關于中國會計國際協調問題.財會通訊，2005，（綜合）2.

[3] 馮淑萍.中國對于國際會計協調的基本態度與所面臨的問題.財務與會計，2004.1.

[4] 馮淑萍.關于我國當前環境下的會計國際化問題.會計研究，2003.2.

[5] 馮淑萍.關于中國會計標準的國際化問題.會計研究，2001.11.

[6] 李玉環.改革開放以來我國會計制度改革的回顧與評價.會計研究，2001.9.

[7] 付磊.我國企業會計改革的回顧與思考.會計研究，2007.12.

[8] 蓋地.大同小異：中國企業會計標準與國際會計準則.會計研究，2001.7.

[9] 張天西，石少梅，杜小燕.中國會計核算制度模式的演進.中國會計師網， 2006，（5）：21.

[10] 郭道揚.會計史研究.中國財政經濟出版社，2004.P558-602.