我國現行增值稅會計核算方法缺陷及校正

【摘要】為提高會計信息的質量，加強增值稅的征管，筆者提出應該在構建“財稅分流”的增值稅會計模式基礎上，適時制定《增值稅會計準則》，重構增值稅會計核算體系，細化增值稅會計處理，從而進一步規范增值稅會計核算。

【關鍵詞】增值稅;會計核算;問題;對策

2006年2月15日財政部出臺了新的會計準則體系，在38項具體會計準則中，增值稅會計核算僅在《存貨》、《金融資產確認與計量》、《固定資產》、《收入》、《非貨幣資產交換》等準則中稍作說

明，并未作出專門而詳細的規定。這導致我國增值稅會計的現狀是“暫行條例決定補充規定，補充規定規范會計行為”，同目前我國“會計準則規范會計行為”的要求明顯不符，在實際會計處理中也帶來了一系列的問題。

一、當前我國增值稅會計核算存在的問題

(一)“應交稅費——應交增值稅”科目的設置不盡合理

“應交稅費——應交增值稅”科目反映核算的內容不盡明晰，使會計核算難于理解。增值稅的進項稅額是企業由買方負擔、可以進行抵扣的增值稅，是企業付出的款項;銷項稅額是企業作為商品生產者或勞務提供者代稅務機關向購買方收取的款項，二者性質不同，現將二者置于“應交稅費—應交增值稅”科目中核算，而導致該科目常出現借方余額，難以理解借方余額的經濟實質。同時再設置“應交稅費—未交增值稅”科目核算應交上期的增值稅，將有關增值稅的會計信息分別在兩個科目中加以反映;再則，“出口退稅”退的是企業已經承擔的進項稅額，理應抵減其進項稅額，但企業在辦理完出口退稅手續后，對其進行的會計處理卻貸記“應交稅費—應交增值稅”科目，似乎反映應交增值稅的增加①。……