新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下的公允價值

【摘要】2006年2月15日，我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確將公允價值作為會計計量屬性之一。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布無疑會對我國財務(wù)實踐產(chǎn)生全面而深遠(yuǎn)的影響。本文認(rèn)為，公允價值作為一個復(fù)合的計量屬性，具有相當(dāng)豐富的內(nèi)涵。目前，公允價值計量在運(yùn)用過程中主要存在可靠性需進(jìn)一步加強(qiáng)的問題。為了有效解決現(xiàn)值估價技術(shù)的主觀判斷和不可驗證性，必須完善公允價值應(yīng)用的市場條件，提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性，強(qiáng)化對企業(yè)、市場的監(jiān)管，對企業(yè)管理者和會計人員加強(qiáng)守法與道德意識教育，以便對企業(yè)資源進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠嬃浚_保會計信息具有較高的客觀性和可靠性。

【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)會計準(zhǔn)則;公允價值;監(jiān)管;道德

2006年2月15日，我國財政部在對原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上，發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日起實施。新會計準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等方面對會計信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護(hù)社會公眾利益為目的的。與舊準(zhǔn)則相比，公允價值計量屬性的重新引入應(yīng)是其中最大的亮點(diǎn)。公允價值會計問題不僅是會計理論研究的課題，也是我國市場財務(wù)與會計實證研究的重要內(nèi)容。但是公允價值的運(yùn)用需要實踐不斷檢驗，我們?nèi)砸扇≈?jǐn)慎、務(wù)實的態(tài)度。這樣，對于我國會計理論的發(fā)展，對于維護(hù)我國的經(jīng)濟(jì)理論秩序都將起到一定的作用。

一、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下公允價值的運(yùn)用

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)布和實施必將成為我國會計史上的又一重要里程碑。新會計準(zhǔn)則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計量屬性的運(yùn)用是最為顯著的方面。會計國際趨同的大背景，我國特有的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境以及會計自身發(fā)展所處的特殊發(fā)展階段等，使我國新會計準(zhǔn)則公允價值計量屬性的運(yùn)用顯示出若干重要特征。

(一)公允價值的方向明確

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》并沒有在其《編制財務(wù)報表的框架》中明確地將公允價值列為計量屬性，但在有關(guān)準(zhǔn)則中卻對公允價值進(jìn)行了廣泛的運(yùn)用，例如，在已有的41個會計準(zhǔn)則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)等近20個會計準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價值。這些準(zhǔn)則幾乎都將公允價值定義為:在公平的交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國基本會計準(zhǔn)則對公允價值的定義基本與國際會計準(zhǔn)則相同，即:資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。如此相似的定義，說明我國會計準(zhǔn)則運(yùn)用公允價值與國際會計準(zhǔn)則的方向性相同。另外，從引入公允價值的會計準(zhǔn)則項目看，趨同的方向也甚為明顯。例如，在我國新會計準(zhǔn)則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)等17個具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價值。范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。這與國際會計準(zhǔn)則中公允價值的涉獵范圍基本一致，與國際會計準(zhǔn)則趨同的方向是顯而易見的。

(二)公允價值涉及面廣

公允價值作為重要的計量屬性，在我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》加以規(guī)定之后，在具體會計準(zhǔn)則中運(yùn)用是很自然的事情。但確定在多大范圍、多大程度上運(yùn)用是非常困難的。盡管如此，我國會計準(zhǔn)則制定者還是審時度勢，從我國參與經(jīng)濟(jì)全球化的大局出發(fā)，在充分考慮我國目前的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境因素的基礎(chǔ)上做出了大膽的選擇，即:最大限度地在具體會計準(zhǔn)則中使用國際“商業(yè)語言”中的這一重要詞匯。目前我國已經(jīng)發(fā)布的38個具體會計準(zhǔn)則中涉及會計要素計量的有30個。在這30個涉及會計要素計量的準(zhǔn)則中有17個程度不同地運(yùn)用了公允價值計量屬性，涉及范圍之大是很明顯的。

二、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下積極推行公允價值的建議

(一)完善公允價值應(yīng)用的市場條件

公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。公允價值真正得以運(yùn)用不僅僅要靠會計界的努力，還需要外部環(huán)境的完善，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境及人文環(huán)境。為此我們要努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場運(yùn)行過程中要注意做好四項工作:1.進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場監(jiān)測與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測、調(diào)控水平。 2.積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場，促進(jìn)社會主義新農(nóng)村的建設(shè)。3.大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動生產(chǎn)資料市場增長方式的轉(zhuǎn)變。4.加快批發(fā)市場的改造和提升。對二手交易市場，引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)入市場，建立適當(dāng)?shù)氖袌鰷?zhǔn)入門檻，嚴(yán)把資質(zhì)審核的關(guān)口;政府應(yīng)鼓勵和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，如二手房地產(chǎn)交易的房屋咨詢、房屋置換等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。

(二)提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性

現(xiàn)值技術(shù)是估計公允價值的重要方法，當(dāng)不存在公平市價時，就需要應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)來計算出相應(yīng)的公允價值。提高公允價值計量屬性的可操作性，是要使其在具體實務(wù)運(yùn)用上操作性強(qiáng)，既便于具體操作，同時又能很好地解決具體問題。在這方面，除了應(yīng)加強(qiáng)會計外部環(huán)境的改變外，我國還應(yīng)在會計準(zhǔn)則與會計制度以及有關(guān)法律規(guī)章上給予明確的有利于具體實務(wù)操作的規(guī)范要求，如制訂關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來估計公允價值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關(guān)現(xiàn)值的確認(rèn)、計量和報告問題。例如，在對某一資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計量時，準(zhǔn)則中應(yīng)明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值，什么情況下以使用現(xiàn)值為首選;對于未來現(xiàn)金流量的估計、折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應(yīng)該有明確的規(guī)定。操作指南制定得越詳細(xì)，越能為在市場信息不夠充分的情況下應(yīng)用公允價值提供必要的理論依據(jù)和方法指導(dǎo)。

(三)強(qiáng)化對企業(yè)和市場的監(jiān)管

在從新會計準(zhǔn)則角度規(guī)范企業(yè)行為的同時，還應(yīng)該加強(qiáng)政府對市場的監(jiān)管力度，完善監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，以避免不公平交易的發(fā)生和操縱利潤的情況。同時，要加大對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。利用中介機(jī)構(gòu)例如會計師事務(wù)所提供公允價值信息，避免公允價值成為某些利益集團(tuán)操縱利潤的手段，從而減少企業(yè)或個人操縱利潤的可能性。

(四)加強(qiáng)守法與道德意識教育

運(yùn)用公允價值的最大不利因素在于一些企業(yè)運(yùn)用公允價值進(jìn)行利潤操縱。進(jìn)行利潤操縱所采用的計量方法是利潤操縱者根據(jù)其主觀意志進(jìn)行的選擇，利潤操縱所采用的并不是真正的公允價值，計量結(jié)果當(dāng)然也是不公允的。存在活躍市場時，公平市價還需要公平交易才能產(chǎn)生。交易是人的活動，其是否公平取決于人。我國的利潤操縱采用的多是不公平交易的方式。當(dāng)不存在活躍市場時，運(yùn)用現(xiàn)值估計公允價值涉及不確定因素，更為操縱利潤提供了方便。加強(qiáng)對企業(yè)管理者和會計人員的守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機(jī)，是杜絕假借公允價值實則從事造假的根本措施。

總之，公允價值的逐步運(yùn)用并推而廣之是大勢所趨，也是會計信息決策有用觀的基本要求。然而，新準(zhǔn)則的執(zhí)行對大多數(shù)企業(yè)而言是一個長期消化、逐步摸索的過程，在這個過程中會產(chǎn)生諸多新的問題。因此，筆者在今后的研究中將更加關(guān)注公允價值計量對企業(yè)、國家、社會、經(jīng)濟(jì)等帶來的諸多影響，以期更真實、全面、公允地反映企業(yè)價值。●

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