淺議新企業所得稅法下的納稅籌劃

【摘要】 文章從“新企業所得稅法”的政策背景出發，闡述了新稅法的主要變化內容，探討了新稅法下進行企業所得稅納稅籌劃的思路、納稅籌劃點和納稅途徑。

【關鍵詞】 新企業所得稅法;納稅籌劃;途徑

2007年3月16日，十屆全國人大十五次會議審議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》(下稱新企業所得稅法)，于2008年1月1日起在全國施行，至此，原來按內資企業和外資企業分設并執行了20多年的所得稅制實現了統一。在此背景下，對新企業所得稅法下進行納稅籌劃的探討，具有重要的現實意義。

一、納稅籌劃的基本內涵

在市場機制相對完善的國家，納稅籌劃是一種普遍的經濟現象，而企業所得稅作為僅次于增值稅的大稅種，所得稅的納稅籌劃占據相當重要的地位。企業的納稅行為涉及企業和國家兩個主體，如何使企業的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業和政府雙方都受益，促進企業經濟效益提高，這就是納稅籌劃所涉及的主要問題。納稅籌劃(tax planning)又稱為稅收籌劃、稅務籌劃、稅收策劃等，是指納稅人在國家現行稅法及法律允許的情況下，通過對企業的籌資、投資等經營活動進行事先籌劃，以期獲得最小稅負和最大節稅利益的一種理財行為。企業所得稅納稅籌劃是企業納稅籌劃的主要部分，進行企業所得稅籌劃有利于企業財務目標的實現，同時也有利于企業競爭力的提高。

二、新企業所得稅法的主要內容

(一)新稅法的主要內容概述

新企業所得稅法實現了五方面的統一，并規定了兩方面的過渡政策。

1.五個統一

統一稅法并適用于所有內外資企業，統一并適當降低稅率，統一并規范稅收扣除范圍和標準，統一并規范稅收優惠政策，統一規范稅收征管要求。

2.兩類優惠政策

一是對新稅法公布之前已批準設立、享受企業所得稅低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予過渡性照顧。二是對法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內設立的，國家需重點扶持的高新技術企業，給予過渡性稅收優惠。同時，國家已確定的其他鼓勵類企業可按照國務院規定享受減免稅優惠政策。

(二)新稅法的主要變化

1.重新界定了納稅人和納稅義務

新稅法取消了現行內資稅法中以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，將納稅人的范圍確定為企業和其他取得收入的組織，這與現行有關稅法的規定是一致的。

2.統一簡化了所得稅稅率

兩稅合并前內資企業和外資企業的所得稅名義稅率均為33%，同時對一些特殊區域的外資實行24%、15%的優惠稅率，對內資微利企業分別實行27%、18%的二檔照顧稅率。新稅法將稅基稅率確定為25%，這一比率在國際上屬于適中偏低水平，有利于保持我國稅制的競爭力。

3.進一步規范了稅前扣除項目

(1)工資薪金及附加項目的稅前扣除。即凡是符合企業生產經營活動而發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除;而職工福利費、工會經費及職工教育經費，按工資總額的18.5%扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

(2)業務招待費、廣告費和業務宣傳費的稅前扣除。企業實際發生與經營活動有關的業務招待費，按實際發生額的60%扣除，同時規定最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。廣告宣傳費按銷售收入的15%扣除，當年未扣除部分結轉以后年度扣除。

(3)公益性捐贈支出的稅前扣除。企業發生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內部分準予稅前扣除。

(4)調整稅收優惠政策。新稅法改變了原企業所得稅“區域優惠”為主的格局，形成了新的“產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步”的稅收優惠格局。

(5)為了緩解新稅法出臺對部分特定區域有增加稅負的影響，新稅法還制定了相應的過渡政策措施。

三、新企業所得稅法下的納稅籌劃點分析

(一)納稅人認定的籌劃

新企業所得稅法以法人為單位納稅。即企業在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，而設立獨立法人的子公司，則要分別納稅。據此，目前存在虧損子公司的企業集團，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而互相抵減，降低所得稅稅負。

(二)稅率的籌劃

新企業所得稅法規定法定稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業(未在中國境內設立機構場所)為20%。應對稅率的變化，具備條件的企業應努力向高新技術企業發展，用好用足新稅法的優惠政策。另外，小型微利企業應注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業的認定條件，把握企業所得稅率臨界點的應用。

(三)稅前扣除的籌劃

新所得稅法對企業稅前扣除的規定有較大變化，需要注意這些變動進行納稅籌劃。

1.計稅工資的籌劃

新所得稅法取消計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除，即對工資的扣除強調實際發生的、與收入有關的、合理的支出。

2.對公益性捐贈扣除的籌劃

新所得稅法對公益性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分，允許扣除。除了扣除比例變化，企業還應注意公益性捐贈扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額是不同的數額，企業在考慮對外公益性捐贈能否扣除時，一定要注意正確計算扣除基礎，準確把握可扣除的量。

3.資產扣除的籌劃

新所得稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業可在實行新稅法的當年，對技術進步等原因引起損耗較大的固定資產采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。

(四)稅收優惠政策的籌劃

1.保留的優惠政策

新所得稅法保留國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目給予企業所得稅優惠的政策，保留從事農、林、牧、漁業、公共基礎設施、環保、節能節水等項目的所得減免企業所得稅的優惠。還有企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以加計扣除。

2.擴大的優惠政策

在原有優惠政策的基礎上，新所得稅法對原有優惠項目擴大了使用范圍。一是對國家需要重點扶持的高新技術企業給予15%的優惠稅率。企業應密切注意國家對高新技術企業的認定標準及程序。二是增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定。企業應注意對創業投資企業的認定條件，參照原各地的規定，及時進行調整，爭取享受稅收優惠。

(五)對居民與非居民企業的稅收規定的籌劃

居民企業包括境內所有企業以及境外設立但實際管理機構在境內的企業。居民企業應稅所得為來源于全球所得，適用25%的稅率;非居民企業包括境外企業在境內設置機構場所以及在境內無機構場所，但有來源于境內所得的企業，適用20% 的稅率。企業應了解“居民企業”和“非居民企業”的概念，熟悉居民非居民企業不同所得來源的納稅規定。

四、具體納稅籌劃途徑

(一)利用納稅人的規定進行籌劃

新稅法規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅;非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。這一新變化對外資企業影響非常大，如果企業不想成為中國的居民企業，不能像過去那樣僅在境外注冊即可，必須確保不符合“實際管理控制地標準” 。外資企業要利用好這一政策，選擇納稅身份，以達到節稅的目的。

(二)利用稅前扣除進行籌劃

稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新稅法規定:企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除;企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業需要準確把握稅法的規定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現成本費用的最大化扣除。同時，新稅法規定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。企業把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業所得稅。這樣做的好處是: 各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現均攤，因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業所得稅，整個企業集團稅負居高不下。通過匯總納稅，使企業當期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、盈利少納稅的目的。

(三)利用稅收優惠進行籌劃

新稅法統一實行25%的稅率。同時對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新政策擴大了對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。同時，企業從事環境保護項目的所得和企業符合條件的技術轉讓所得可以享受減免稅優惠。企業可以利用這些產業優惠政策進行納稅籌劃。

(四)其他稅收籌劃策略

新稅法規定，企業為開發新技術(新產品、新工藝)發生的研究開發費用、安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資實行加計扣除;創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以減計收入;企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免等。企業可以調整自己的投資項目來實現節稅的目的。

五、結語

新企業所得稅法的頒布實施，為企業的經營管理和財務管理工作帶來了新的機遇和挑戰。在這種新形勢下，企業應主動采取措施積極應對，有針對性地進行企業所得稅的納稅籌劃，使企業稅負最小化，降低成本，從而最大限度地增加企業的經濟效益。●

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