論資產(chǎn)減值準則對企業(yè)盈余管理的制約

【摘 要】 資產(chǎn)減值舊準則在準備提取和沖回方面，企業(yè)有很大的自我調(diào)節(jié)余地，這實際上給予了公司粉飾會計報表的機會。現(xiàn)行準則有效防止了利用減值準備來操縱利潤的手段。本文從內(nèi)因、外因及會計準則和盈余管理的博弈關(guān)系方面分析了現(xiàn)行資產(chǎn)減值準則對企業(yè)盈余管理的制約。

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值準則; 盈余管理; 制約

盈余管理通常是以會計選擇和職業(yè)判斷為依托的，而會計選擇和職業(yè)判斷又是會計準則的主要內(nèi)容。由于會計信息的相關(guān)性和可靠性沖突的存在，會計準則中必將允許管理當局在財務(wù)報告中采用職業(yè)判斷，并且審計是有缺陷的，管理當局運用職業(yè)判斷也為盈余管理創(chuàng)造了機會，即管理當局就會選擇不能準確反映其公司真實經(jīng)濟情形的會計方法和會計估計，管理當局以濫用“巨額沖銷”的方式來調(diào)整費用、提前確認收入，不切實際地計提準備等，這些正威脅著財務(wù)報告的可靠性。舊準則在資產(chǎn)減值準備提取和沖回方面，企業(yè)有很大的自我調(diào)節(jié)余地，這實際上給予了公司粉飾會計報表的機會。資產(chǎn)減值的會計處理需要會計人員對會計政策進行選擇，并作出職業(yè)判斷，這就可能存在機會主義行為，選擇對公司有利的會計處理方法，資產(chǎn)減值就可能成為一種盈余管理的方法。現(xiàn)行準則規(guī)定長期資產(chǎn)的減值準備，一經(jīng)提取以后年度不得轉(zhuǎn)回，有效防止了上市公司利用減值準備一次虧夠，再……