倫理觀念對會計(jì)行為的調(diào)節(jié)作用初探

【摘 要】 近年來，由于受到內(nèi)外各因素影響產(chǎn)生的不良會計(jì)行為，對企業(yè)公司治理和會計(jì)控制產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響，因此在公司治理和會計(jì)控制中如何有效進(jìn)行會計(jì)行為的控制成為人們?nèi)找骊P(guān)注的問題。目前主要研究成果只是單方面強(qiáng)調(diào)會計(jì)行為的利益導(dǎo)向或強(qiáng)調(diào)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，未能真正找到有效規(guī)范會計(jì)行為的科學(xué)方法。本文對倫理觀念因素對會計(jì)行為的調(diào)節(jié)進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì); 行為; 倫理

倫理是人們處理相互關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循的各種道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于會計(jì)行為產(chǎn)生的社會公共效應(yīng)，人們對會計(jì)行為的倫理道德標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上達(dá)成了共識，并將這些道德觀念的規(guī)則化，即將有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則被外在化。實(shí)際上會計(jì)人員將規(guī)則變?yōu)樾袆樱厝辉庥鰜碜詡€人價(jià)值與利益判斷形成的阻礙。從這個意義上看，條文式的道德規(guī)則靠宣講的教化，遠(yuǎn)不如“效法”方式產(chǎn)生的道義觀念帶來的靈魂觸動更為有效。這也是我國現(xiàn)實(shí)中建立健全企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的同時(shí)，必須注重人的倫理觀念對會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果產(chǎn)生的內(nèi)在影響的原因。

一、會計(jì)道德的調(diào)節(jié)功能

倫理問題是一個非常重要的現(xiàn)實(shí)問題，無論是在會計(jì)理論界還是會計(jì)實(shí)踐中，都已認(rèn)識到倫理問題的重要性。近年來，在國內(nèi)外管理學(xué)界尤其是會計(jì)學(xué)界，有不少會計(jì)學(xué)者都不約而同地提出了“倫理是最基本的會計(jì)原理”的觀點(diǎn)。針對我國近幾年來會計(jì)信息失真日益嚴(yán)重的情況，前總理朱镕基同志提出了“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”的十六字方針，這可以看成是我國會計(jì)領(lǐng)域的基本倫理法則。用會計(jì)倫理來規(guī)范人們的會計(jì)行為，才能為政府、社會和廣大投資者提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。

對于會計(jì)行為群體表現(xiàn)的會計(jì)機(jī)構(gòu)，其體現(xiàn)的也就是企業(yè)管理當(dāng)局的行為意圖，其行為應(yīng)受到一般商業(yè)倫理的約束，但由于會計(jì)行為群體是由各會計(jì)行為個體即各會計(jì)人員構(gòu)成的，其對一般商業(yè)倫理的遵循情況，最終是以其會計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來衡量的，企業(yè)會計(jì)行為具體還是要由會計(jì)行為個體的行為意志進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。當(dāng)會計(jì)機(jī)構(gòu)或會計(jì)人員將要實(shí)施的會計(jì)行為受到自身和其他各種利益導(dǎo)向影響時(shí)，會計(jì)應(yīng)作出怎樣的選擇，除了找尋外在的行為準(zhǔn)則規(guī)范，還需要人們心中的倫理觀念對此作出判斷，利用會計(jì)道德的調(diào)節(jié)功能對會計(jì)行為的實(shí)施方案進(jìn)行修正。

會計(jì)道德的調(diào)節(jié)功能是指會計(jì)道德具有通過評價(jià)等方式來指導(dǎo)和糾正會計(jì)人的行為和會計(jì)活動，從而協(xié)調(diào)各種會計(jì)關(guān)系的效用。

具體來說，會計(jì)道德對會計(jì)行為的調(diào)節(jié)主要可從會計(jì)人的社會公德、職業(yè)態(tài)度、專業(yè)能力和技術(shù)準(zhǔn)則等方面加以分析。

二、社會公德是評判會計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)

社會公德是人類在長期社會生活實(shí)踐中逐漸積累起來的最簡單、最起碼的公共生活規(guī)則。會計(jì)工作的社會性、群體性和經(jīng)濟(jì)性，使會計(jì)人員與社會公德具有了較為密切的聯(lián)系。對于會計(jì)在開展會計(jì)活動進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督時(shí)，做出的每一會計(jì)行為，社會公德均會從是否對社會有益、是否公平正義、是否侵犯他人權(quán)利、是否信守承諾等方面進(jìn)行道德評判，具有社會公德觀念的會計(jì)，則會通過此評判對會計(jì)行為進(jìn)行相應(yīng)修正。

三、職業(yè)態(tài)度是影響會計(jì)行為主體從業(yè)質(zhì)量的重要因素

職業(yè)態(tài)度是從業(yè)者對職業(yè)本身的主觀認(rèn)識以及由此引起的工作狀況。在會計(jì)工作中，職業(yè)態(tài)度與會計(jì)人員個體的職業(yè)理想、職業(yè)責(zé)任等有直接關(guān)系，同時(shí)還受會計(jì)人際關(guān)系狀態(tài)的影響。

會計(jì)人際關(guān)系是由于財(cái)務(wù)會計(jì)工作的需要而發(fā)生的交往與聯(lián)系所建立起來的人際關(guān)系，是會計(jì)人員在公司治理中與各利益相關(guān)者所形成的各種關(guān)系。美國心理醫(yī)生雷維奇博士歸納了八種人際關(guān)系。結(jié)合會計(jì)工作現(xiàn)實(shí)，會計(jì)人際關(guān)系主要表現(xiàn)為以下幾種:

(一)主從型的會計(jì)人際關(guān)系

我們平時(shí)很容易發(fā)現(xiàn)，會計(jì)人員主從型居多，領(lǐng)導(dǎo)與會計(jì)人員的關(guān)系就是一種典型的主從型人際關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也總是利用手中的權(quán)利對會計(jì)發(fā)出各種指令，以其會計(jì)信息滿足管理者的利益需求。不管會計(jì)人員的知識層次多高，經(jīng)驗(yàn)多豐富，作為下屬的會計(jì)工作人員，應(yīng)該服從或執(zhí)行。在這種會計(jì)人際關(guān)系中的會計(jì)人員其職業(yè)態(tài)度多表現(xiàn)為雖有積極性，但其創(chuàng)新意識很難發(fā)揮。若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于自身利益提出相關(guān)違反會計(jì)規(guī)范的要求，而會計(jì)人員又完全受控于企業(yè)管理者，外部相關(guān)監(jiān)控體制不健全時(shí)，這可能出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”，造成會計(jì)行為的偏失。

(二)合作型的會計(jì)人際關(guān)系

會計(jì)工作是一個需要崗位分工協(xié)助的工作，在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，合作型人際關(guān)系尤為重要，它對于提高工作效率，避免重復(fù)勞動是完全必要的。在外部，它能密切財(cái)會部門與外部的關(guān)系，起到事半功倍的效果。處于這種會計(jì)人際關(guān)系中會計(jì)人員的職業(yè)態(tài)度是較為積極的。會計(jì)人員之間通常會團(tuán)結(jié)合作、會計(jì)部門與相關(guān)部門和人員之間也會主動建立和諧關(guān)系。但在遇到矛盾和問題時(shí)，會計(jì)人員會顧慮重重，一旦有分歧和矛盾，他們會采取退后一步的方法來避免沖突。

(三)競爭型的會計(jì)人際關(guān)系

處于這種人際關(guān)系的雙方，他們在相互關(guān)系中會互相競爭。在財(cái)會機(jī)構(gòu)內(nèi)部，如果為爭奪機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，會加劇雙方競爭，雙方都會在體力和心理上顯得疲憊不堪，單位會計(jì)工作開展也勢必受到極大的阻礙。因此這種競爭型的會計(jì)人際關(guān)系是在實(shí)際工作中所不希望看到的。另外，職業(yè)榮譽(yù)的分配、職業(yè)地位的升降、職業(yè)受人文關(guān)懷的狀況、某些個人及其家庭的利益得失或私人關(guān)系的狀態(tài)以及會計(jì)機(jī)構(gòu)行政負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人的道德水平，有時(shí)也可能對會計(jì)人員的工作態(tài)度產(chǎn)生很大的影響。一旦會計(jì)人員在工作中堅(jiān)持原則，抵制了負(fù)責(zé)人的違法行為，就可能出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，會計(jì)群體行為所表現(xiàn)的職業(yè)態(tài)度(一種工作氛圍)發(fā)生了人為扭曲，會計(jì)信息質(zhì)量就會迅速下降。

四、技術(shù)準(zhǔn)則包含有原則化的職業(yè)道德要求

盡管技術(shù)準(zhǔn)則應(yīng)屬于技術(shù)調(diào)節(jié)的特有范疇，但是，會計(jì)科學(xué)并非精密科學(xué)，會計(jì)技術(shù)運(yùn)用上的人為性、靈活性和主觀性使會計(jì)技術(shù)準(zhǔn)則的規(guī)定被原則化，會計(jì)行為方式擁有了更多的選擇余地，以適應(yīng)不同會計(jì)主體千變?nèi)f化的具體環(huán)境。然而，由于不同道德標(biāo)準(zhǔn)之下所作出的選擇，可能產(chǎn)生信息質(zhì)量相差甚遠(yuǎn)的會計(jì)產(chǎn)品，所以濫用會計(jì)選擇權(quán)便成了公正道德調(diào)節(jié)應(yīng)予以關(guān)注的對象。西方國家在構(gòu)建會計(jì)理論時(shí)所運(yùn)用的傳統(tǒng)方法之一——倫理法(ethical method)，要求將財(cái)務(wù)會計(jì)信息必須符合的道德標(biāo)準(zhǔn)作為創(chuàng)建會計(jì)理論的基礎(chǔ)，甚至認(rèn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是道德標(biāo)準(zhǔn)。

五、結(jié)束語

在我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中，就有屬于道德標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。如企業(yè)應(yīng)當(dāng)“以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要求和其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)”等等，就是對會計(jì)人員提出的道德要求。會計(jì)人員在遵循有關(guān)會計(jì)技術(shù)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)考慮會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)人員提出的道德要求，以及這些要求在實(shí)際中的遵循狀況。事實(shí)證明，道德比技巧或知識可能更重要，特別是在會計(jì)人員遇到有關(guān)利益相關(guān)者之間的利益沖突時(shí)，技巧或知識都無法給出結(jié)論，唯有道德才是解決沖突的選擇。●

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