特殊交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)量與納稅問(wèn)題

【摘 要】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換都要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。用存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)償還債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組、非貨幣性交換時(shí)產(chǎn)生的增值稅、營(yíng)業(yè)稅對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)量影響是有差異的，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)別，這是會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性的要求。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)、計(jì)量的差異還導(dǎo)致所得稅稅前扣除時(shí)間、方式上的不同，稅收資金的時(shí)間價(jià)值又將影響到企業(yè)的籌資成本。

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓; 損益; 增值稅; 營(yíng)業(yè)稅

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，若交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

債務(wù)重組中債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》對(duì)二者資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益會(huì)計(jì)處理的表述是一致的。那么，實(shí)務(wù)中究竟有無(wú)差別?企業(yè)在現(xiàn)金流緊張時(shí)，若面臨債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的選擇，相同資產(chǎn)用作不同用途時(shí)，所產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅對(duì)其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)量有何差異?下面按資產(chǎn)類(lèi)別逐一對(duì)比分析。

一、視同銷(xiāo)售存貨

(一)以存貨償還債務(wù)，進(jìn)行債務(wù)重組

例1，深廣公司持有紅星公司的應(yīng)收賬款1 600萬(wàn)元。由于紅星公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與深廣公司協(xié)商，同意紅星公司以賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元的產(chǎn)成品機(jī)器設(shè)備清償該項(xiàng)債務(wù)，該機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。紅星公司銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值?！?br>