淺析實物出資納稅問題

[摘要]本文從國家相關法規、制度角度闡述了對于個人或公司以實物出資是否繳稅，應區別對待，不能混為一談。

[關鍵詞]實物出資；納稅問題

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)19-0028-02

在會計師事務所從事驗資業務時，常常會遇到個人和公司以實物資產出資的情況，于是就產生一個疑問：個人或公司以實物(機器設備、辦公設施等)出資是否需要繳稅?

從國家相關法規、制度上看，個人或公司以實物出資是否繳稅，不能混為一談，應區別對待。

一、公司以其擁有所有權的機器設備、辦公設施等實物出資是否產生增值稅納稅義務

中華人民共和國財政部、稅務總局聯合下發的《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)規定：“納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產)，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。”根據上述規定，納稅人銷售自己使用過的應稅機器設備、辦公設施應當按照4％的征收率減半征收增值稅，且不能抵扣進項稅額。但是，對外投資不屬于銷售行為，上述文件并未規定對于以機器設備對外投資征收增值稅。因此，依據《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)文件無法解決公司以其擁有所有權的機器設備、辦公設施等實物出資是否產生增值稅納稅義務問題。

那么以機器設備和辦公設備對外投資是否符合《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定的視同銷售行為呢?這里要從兩個方面來談： 一是應明確以機器設備和辦公設備對外投資是否符合視同銷售貨物定義。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者。上述視同銷售行為應當征收增值稅，納稅義務自貨物移送的當天發生。如果機器設備、辦公設施是該公司生產或委托加工的，或者該公司機器設備屬于存貨而非固定資產即屬于專業從事機器設備、辦公設施的銷售的，則以機器設備、辦公設施對外投資時視同銷售需要繳納增值稅。

二是應明確視同銷售行為的銷售額的計稅價格組成。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，視同銷售行為的銷售額按照如下順序確定：(一)按照該公司當月同類貨物的平均銷售價格確定；(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(三)按組成計稅價格確定。以存貨對外投資的，可以抵扣進項稅額。但是，如果機器設備及辦公設施屬于固定資產而非存貨，則對外投資并無相關增值稅征收依據。

因此，依據《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)、《增值稅暫行條例實施細則》規定，本文認為，如果公司對外投資的機器設備、辦公設施屬于固定資產，則對外投資無須繳納增值稅。

二、個人以其擁有所有權的機器設備、辦公設施等實物出資是否產生納稅義務

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第五款規定：“單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者”。在這里，我們是否可以把“個體經營者”等同于“個人”來看待呢?實際是不行的。 我們不妨從國家統計局、國家工商行政管理局聯合下發的規定中先了解一下“個體經營”的概念，以便我們更好地理解個體經營者與個人的關系。根據國家統計局、工商行政管理總局于1980年12月17日發布的《關于統計上劃分經濟類型的暫行規定》第九條，“個體經營：是指個人參加生產勞動，生產資料和產品或收入歸個人所有的一種經濟形式。包括城鎮閑散勞動力、待業青年等自籌資金開業興辦，經工商行政管理部門批準并領取‘營業執照’的工業、手工業、客貨運輸、商業、飲食、服務(包括修理)和房屋修繕等個體經營者。還包括農村的個體農戶以及在農村的非農業個體經營”之規定，個體經營是一種經濟形式，而個體經營者則是領取營業執照后，從事經營活動的自然人；而且根據工商管理方面法律、法規的規定，個人從事生產、經營活動均應當經工商管理部門登記核準，如果個人從事生產、經營活動，但未經工商部門登記核準，則屬非法經營，其所取得的經營所得將被視為違法所得而予以沒收，并予以相應處罰。因此，個體經營者必須是從事個體經營并領取營業執照的自然人。

從稅務部門稅收征管來看，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條“對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納”之規定，個人雖未辦理工商登記及(或)稅務登記，卻實際從事生產、經營活動的，按其實質認定為“個體經營者”而非“其他個人”并據以征收相關稅款。即只要從事生產經營活動，就必須繳納相關稅費，就屬于個體經營者。

因此，我們認為，個人以(擁有所有權的機器設備、辦公設施等)實物對外出資是否視同銷售征收稅款，不能簡單地從形式上判定“個人”與“個體經營者”之間的界限，而應當從實質上來判斷，即無論是否經工商登記，關鍵在于其是否以其對外投資實物資產從事生產經營活動判定其是否為“個體經營者”。

值得注意的是，若未從事生產、經營活動的個人，以其自有財產對外投資，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條“下列項目免征增值稅：銷售的自己使用過的物品”，以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下：自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品”等相關規定，不能視同銷售予以征收增值稅；若個人從事生產、經營活動，并且以其所經營的貨物、物品對外投資的，則應當適用增值稅暫行條例的相關規定，視同銷售予以征收增值稅。當然，若個人雖從事生產、經營活動，但未以其所經營的貨物、物品對外投資，而是以自己的其他未參與經營的財產對外投資的，則不能視同銷售，也不能征收增值稅。

綜上所述，個人以貨物出資是否交納增值稅要看其是否實質上以其從事經營活動的貨物出資。

對于沒有進行經營性活動的個人就屬于增值稅法中規定的“其他個人”，其承擔的增值稅應稅義務僅限于銷售自己使用過的游艇、摩托車、應征消費稅的汽車，按照財稅[2002]29號的規定，沒有超出原值的不征收增值稅，超出原值者按照4％的征收率減半征收。