新《企業所得稅法》環境下紡織企業的應對措施與戰略調整

[摘要]本文分析了新《企業所得稅法》的重大變化，介紹了新《企業所得稅法》的主要內容，分析了新《企業所得稅法》對紡織企業的影響，提出了應對措施和建議。

[關鍵詞]企業所得稅法；紡織企業

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2009)19-0017-04

2008年1月1日起開始施行的《中華人民共和國企業所得稅法》是我國企業所得稅制度的重大變革，它的實施可能對不同的企業造成程度不同的有利或不利影響。因此，各級、各類企業必須在正確理解新《企業所得稅法》的核心精神與實質內容的基礎上，針對自身的不同情況采取積極的應對措施。

一、新《企業所得稅法》的重大變化

與《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則、《企業所得稅暫行條例》相比，《新企業所得稅法》及其實施條例的重大變化，表現在以下方面：

一是法律層次得到提升，改變了過去內資企業所得稅以暫行條例(行政法規)形式立法的做法；

二是制度規定更加科學，借鑒國際通行的所得稅處理辦法和國際稅制改革新經驗，在納稅人分類及義務的判定、稅率的設置、稅前扣除的規范、優惠政策的調整、反避稅規則的引入等方面，體現了國際慣例和前瞻性；

三是更加符合我國經濟發展狀況，根據我國經濟社會發展的新要求，建立稅收優惠政策新體系，實施務實的過渡優惠措施，服務我國經濟社會發展。

二、新《企業所得稅法》主要內容

(一)納稅義務人

新企業所得稅法規定，不具有法人資格的營業機構應實行法人匯總納稅制度，所有的分公司均要匯總到總部繳納企業所得稅。

(二)稅率

分為基本稅率和優惠稅率兩種形式，其中：

1 基本稅率

(1)居民企業和非居民企業在中國境內設立機構、場所的，且其收入與其機構、場所有實際聯系的，基本稅率為25％；

(2)非居民企業在境內未設機構、場所或雖設機構場所但所得與所設機構場所沒有實際聯系的，就其來源于境內所得納稅時，基本稅率為20％。

2 優惠稅率

(1)小型微利企業減按20％征收；

(2)國家重點扶持的高新技術企業減按15％征收；

(3)民族自治地方對屬于地方分享部分，可以決定減征或者免征。

(三)計稅依據

應納稅所得額=年度收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一允許彌補的以前年度虧損。其中：

1 不征稅收入

財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅收入。

2 免稅收入

國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。

3 允許企業在稅前扣除項目的具體規定

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除，其中：

(1)工薪支出。企業發生的真實合理的工資薪金支出都可在稅前據實扣除。工資薪金支出具體包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資、以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

(2)職工福利費、工會經費、職工教育經費。企業的職工福利費、工會經費仍然按照14％、2％的計提比例，對職工教育經費按2.5％的比例扣除，計提基數由計稅工資總額相應變更為工資薪金總額，基數有所加大。

(3)研發費用。研發費用繼續實行加計50％扣除的辦法。企業凡是為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用均可按實際發生額的150％抵扣當年度的應納稅所得額，這對研發投入較大的企業較為有利。

(4)公益性捐贈。納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的公益性、救濟性捐贈在利潤總額的12％以內的部分準予扣除。

(5)廣告費和業務宣傳費。廣告費和業務宣傳費不超過收入的15％準予扣除。企業廣告費可按銷售收入的15％稅前列支，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。

(6)業務招待費用。新所得稅法規定業務招待費可以按照實際發生額的60％扣除且最高不得超過當年銷售(營業)收入的5％。

(7)保險費和住房公積金。企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險費、工傷保險費、女職工生育保險費和住房公積金均可在稅前扣除。此外，企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費以及為特殊工種職工支付的人身安全保險費，在國務院、稅務主管部門規定的范圍和標準內，也準于扣除。

(8)借款費用。企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。其中利息支出是指：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

(9)租賃費。企業根據生產經營活動的需要租人固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租人固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

(四)不允許企業在稅前扣除的項目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

(2)企業所得稅稅款；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；

(5)公益性、救濟性捐贈以外的捐贈支出；

(6)贊助支出；

(7)未經核定的準備金支出；

(8)與取得收入無關的其他支出。

(五)稅收優惠的相關規定

新《企業所得稅法》實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，主要體現在“促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展及環境保護與節能、支持安全生產、促進公益事業和照顧弱勢群體，以及自然災害專項減免稅優惠政策”等方面，具體來說就是：

(1)促進技術創新和科技進步。鼓勵企業科技創新是稅法發揮其宏觀調控、配置資源經濟杠桿作用的具體體現。

(2)稅率優惠。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。

(3)費用加計扣除。開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計50％扣除。

(4)投資直接抵扣企業應納稅所得額。創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

(5)確定了加速折舊制度。企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的。最低可以縮短折舊年限的60％或者采取加速折舊的方法。

(6)直接減免。符合條件的技術轉讓所得，可以免征、減征企業所得稅。

(7)保留了對農林牧漁業、基礎設施項目投資的稅收優惠政策，從事農、林、牧、漁業項目的所得可以免征、減征企業所得稅。

(8)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，可以免征、減征企業所得稅。

(9)對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策：安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計100％扣除。

(10)企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

(11)鼓勵環境保護與節能，從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可以免征、減征企業所得稅；企業購置用于環境保護、節能節水等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

(12)支持安全生產，企業購置用于安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

(13)促進公益事業。企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(14)對原享受法定稅收優惠的企業規定了過渡措施。《企業所得稅法》公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，可以在新法施行后5年內，逐步過渡到新法規定的稅率；享受定期減免稅優惠的，可以繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的，優惠期限從本法施行年度起計算。

(六)反避稅規定

新《企業所得稅法》的反避稅制度的規定主要體現在針對納稅人轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況時，賦予稅務機關相關的調整權。

1 獨立交易原則的確立

具體內涵為：企業與其關聯方之間的業務往來，按照獨立企業之間的價格進行核算與調整，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

2 避稅港的防范

避稅港是指某些國家或地區為了鼓勵國外企業對其地的投資，采取較低或免稅稅收政策?！镀髽I所得稅法》的具體規定是：由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法規定的25％稅率水平的國家(地區)的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。

3 資本弱化的防范

由于企業接受股東的股本投資不需要承擔利息，但承擔的負債則需要支付利息，因此企業的投資者可能利用此項財務政策來降低資本投入，提高企業的負債比例。有鑒與此，《企業所得稅法》規定：企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

4 反避稅一般條款的規定

主要是賦予了稅務機關的自主裁量權，即企業實施其他不具有合理商業目的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

5 補征稅款及利息

對于利用避稅減輕企業納稅義務的，一是賦予了稅務機關調整權，二是賦予了稅務機關補征稅款權，三是賦予了稅務機關按照國務院規定回收利息權；對于偷稅行為首先應當追繳稅款，其次征收滯納金。如果涉及刑事犯罪，除對其進行人身自由限制外，還要處以罰金的刑事處罰。

(七)稅收征管的主要內容

1 納稅地點

(1)居民企業。居民企業以企業登記注冊地確定納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點；居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

(2)非居民企業。非居民企業根據其取得和收入不同，確立了以機構、場所所在地為納稅地和源泉扣繳的基本納稅地原則。

2 納稅年度

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度；企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

3 繳納方式

正常經營的企業，實行企業所得稅分月或者分季預繳。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳；企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

4 納稅幣種

統一以人民幣為納稅幣種，所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

三、新《企業所得稅法》對紡織企業的影響及應對措施

1 新《企業所得稅法》對紡織企業的影響

紡織行業是我國的傳統優勢行業，其最主要的特點是兩性密集，即“勞動密集性與設備密集性”。從全球的角度來看，紡織行業屬附加值較低的充分競爭行業，企業盈利能力較弱，經營風險較大，任何風吹草動都可能對紡織行業產生重大影響。

新《企業所得稅法》及其實施條例的頒布實行，無疑會對紡織企業的生產與經營活動產生重大影響，例如：

(1)《企業所得稅法》中對于職工薪酬稅前扣除和人員商業保險不得扣除的規定就會對企業產生不同的影響。由于大多數紡織企業的人均計稅收入沒有達到2000元／月，雖然新稅法放開了計稅工資的限制條款，但對多數紡織企業不會產生很大影響。但是福利費用據實扣除不得超過工資總額14％的規定就會對企業產生不利影響：作為微利行業，在大多數年份，紡織企業的福利支出不會超過14％，所以實施新的《企業所得稅法》后，大多數紡織企業的稅負實際上在大多數年份是增加的。

(2)紡織行業人員的流動性很大，目前流動人數每年可能達到職工總數的20％甚至更多，紡織企業不得不支出大量的對于新員工的培訓費用。新稅法將職工教育經費比例從1.5％提高到2.5％準予扣除，達到了鼓勵職工培訓的目的。同時為了留住大量的短期合同工，企業常常為他們購買商業保險，但是稅法規定不得扣除，對于企業來說顯失公平。

2、新《企業所得稅法》環境下紡織企業的應對措施

對于新的《企業所得稅法》正式實施后對企業可能產生的種種有利或不利的影響，紡織企業必須在進行深入了解和分析的基礎上，針對變化了的新情況，結合本行業、本企業的特點和實際情況，采取切實有效的應對措施。趨利避害，為實現企業財富最大化而不懈努力。

本文認為，在新《企業所得稅法》環境下紡織企業的戰略調整和應對措施至少應當包括以下方面：

(1)重新確定企業發展的定位，堅定不移地向創建國家級高新技術企業的目標而努力奮斗。新《企業所得稅法》及其實施條例的核心內容是鼓勵企業科技創新。明確規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅；對企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計50％扣除。

所有這一切都告訴我們，紡織企業未來的發展定位應當是：堅定不移地進行技術創新，努力創建國家級高新技術企業。繼續保持在行業內的領先地位，加大對新產品、新技術的研發投入力度，以徹底解決紡織行業技術含量低、產品附加值低、贏利水平低、抗風險能力差的老問題。

我們應當清醒地看到：紡織企業雖然是傳統行業，但許多企業對高新技術的開發與運用卻十分常見。目前，紡織行業的產業升級時代正在到來，在織布上實行“有梭”向“無梭”的轉化，在紡紗上實行“普紡”向“精紡”轉化，這種對傳統工藝、技術的改造和革新，目前正是許多紡織企業共同的主題。一大批擁有核心自主知識產權、產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍、研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例、科技人員占企業職工總數的比例均不低于規定標準的高新技術企業不斷涌現。

由于歷史原因，建廠較早的紡織企業大多廠址不在原稅法規定的國家級經濟開發區域，按照原來的稅收制度，這些企業不能夠享受15％的稅率優惠。新《企業所得稅法》取消了對注冊區域的限制，會使一批地處國家級經濟開發區外的企業從中受益。

(2)盡可能逐步撤消企業現有駐外分支機構，確需設立的，應盡量采用分公司模式。由于國內坯布和紗線市場相對集中于江蘇無錫、福建石獅、廣東佛山、上海等城市，在這些市場設立分公司是絕大多數紡織企業的做法。

新《企業所得稅法》及《跨地區經營匯總企業所得稅征收管理暫行辦法》實施后，總部機構和分支機構要分別按50％的比例向當地稅務主管機關預繳企業所得稅。

眾所周知，由于大多數紡織企業總部機構的收入利潤均占企業全部收入和利潤的80％甚至更多，因此在企業注冊地繳納的企業所得稅的比例也相應很高。在新的征收方法下，總部機構和分支機構應當先各按50％的比例向當地稅務主管機關預繳企業所得稅，年度終了再計算、調整、轉移。

這種做法不但企業注冊地的稅務機關很不情愿，而且對于紡織企業來說也會有諸多不便，特別是當發生前幾月贏利而年度匯總卻虧損時，麻煩的退稅手續會使各方都不“舒服”。因此紡織企業取消現有分支機構也是無奈之舉。

從現行的稅收規定來看；企業設立子公司特別是全資子公司的整體稅負水平要高于設立分公司，這種影響對于已經被認定為高新技術企業來說表現得更加明顯。這是因為：

如果其分支機構為具有獨立法人資格的子公司，那么它就無法直接享受和母公司一樣的稅率優惠政策；如果其分支機構為不具有獨立法人資格的分公司，其就可以直接享受同樣的稅率優惠政策。

因此，為降低企業整體稅負水平，企業應當將現有的分支機構全部由子公司改為分公司。將來再設立下屬機構時，也應當盡可能采用分公司模式

(3)充分利用現行稅法的鼓勵政策，繼續加大對與環境保護、節能、安全生產等專用設備的購置和更新力度，努力為企業的正常、安全生產創造應有的條件。新稅法實施條例中明確規定：企業購置節能節水、環境保護、安全生產等專用設備投資額的10％，可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

紡織企業在生產過程中要大量消耗蒸汽、壓力噴氣、深井水等能源材料。在紡紗工藝中還要對產生的粉塵、飛花等有害物質進行處理，對織布時的噪聲還需要消除。因此企業對這些有關環保、資源和安全的設備投入是必須的、不可避免的。企業在這方面的投入越大，享受的稅收優惠就相應地越多、越早。

(4)在企業贏利水平允許的前提條件下，對企業在用的固定資產盡可能采用加速折舊的政策。在《企業所得稅法》實施細則中，明確規定了“由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產”和“常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產”，可以加速折舊。織布的主要設備噴氣織機、劍桿織機等價值較大的設備更新換代很快，漿紗機等價值昂貴的設備常年在高腐蝕環境下工作，完全符合加速折舊的范圍。

采用加速折舊的政策，既可以達到推遲繳納企業所得稅、以獲取可觀財務利益的目的，又能夠加快企業設備的更新步伐，從而為實現產品結構的升級換代和今后的發展騰飛奠定堅實的物質基礎。

(5)合理確定企業員工中直接生產人員和管理人員的比例并根據企業的經營狀況適時加以調整，以確保企業職工薪酬支出中資本性支出與收益性支出所占的比例恰當、適度，以配合企業年度經營目標的順利實現。

(6)企業可以更多地利用公益性捐贈的方式來以替代以往傳統的商業廣告，由于公益性捐贈金額可以在稅前扣除，既可以達到擴大企業知名度、推銷企業產品的目的，同時還可以降低企業的實際稅負水平。

(7)利用新《企業所得稅法》中有關鼓勵企業投資國家重點扶持的行業如公共基礎設施項目等并實行稅收優惠的政策規定，在抓好紡織主業經營的同時適度投資國家重點扶持的行業，以逐步實現企業經營多元化，擴大企業收益來源渠道，達到降低企業整體經營風險和稅負水平的目的。