現代企業制度的內部會計控制問題探討

[收稿日期]2009-01-13

[摘 要]現代企業內部會計控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是隨著企業不斷加強內部管理的需要而發展起來的。隨著經濟全球化的到來，建立和完善符合現代企業制度的內部會計控制制度已成為我國企業的當務之急。只有通過內部會計控制的變革和創新，才能使企業實現可持續發展。本文在認識現代企業制度下內部會計控制的重要性的基礎上，分析了我國企業在建立和完善現代企業制度過程中內部會計控制方面存在的問題，提出了現代企業制度下加強和完善企業內部會計控制制度的對策。

[關鍵詞]內部會計控制;現代企業制度;法人治理結構

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.011

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2009)17-0032-03

有關統計表明，中國企業平均壽命只有65~7年，民營企業只有29年。而世界500強或與之相當的跨國公司平均壽命大約為40~50年，我國企業的整體管理水平與世界先進企業的管理水平存在較大差距。其原因是多方面的，我國企業內部控制薄弱是一個重要的原因。我國在推行現代企業制度過程中，內部會計控制的重要性愈加顯現。研究如何進一步加強我國企業內部會計控制建設，提高企業經營管理水平，增強企業競爭能力，提升我國企業在國際上的地位具有十分現實的意義。

一、現代企業制度下內部會計控制的重要性

現代企業制度是隨著生產力的高度發展，社會化程度極大提高而產生的一種新型企業管理制度。其特征為:產權明晰、權責分明、政企分開、管理科學。公司制是其主要的、典型的組織形式。

財政部在《內部會計控制基本規范(征求意見稿)》中將內部會計控制定義為:“單位為了保證各項業務活動的有效進行、確保資產安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。”內部會計控制制度是現代企業制度的重要組成部分，現代企業制度的建立需要科學而高效的內部控制機制。它能明確資本保值增值的目標與責任，處理好受托經濟責任和利益分配關系，是正確處理企業的利益相關者關系，完善法人治理結構的重要保證;是有效控制企業運行，不斷提高企業的經營效益，實現投資人投入資本保值增值的有力武器;是董事會行使權力的重要保證;是提高組織的經營效率、確保管理部門制定的方針政策得到實施，確保各種管理信息資料真實可靠和保護財產安全完整的重要保證。

二、企業內部會計控制應遵循的原則

企業實行內部會計控制應遵循以下幾條原則:(1)符合國家有關法律法規和內部會計控制規范及單位的實際情況;(2)約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力;(3)涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、管理各個環節;(4)保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分別、相互制約、相互監督;(5)應隨外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高而不斷修訂和完善。

三、我國現代企業制度下內部會計控制存在的問題

1企業內部會計控制的基礎薄弱

在現代企業制度中，公司一般是根據權力機構、執行機構、監督機構相互分離、相互制衡的原則，依據法律制定企業的章程，組建由股東會、董事會、監事會和經理層組成的公司組織機構。股東大會、董事會、監事會、經理層等是代表各利益相關者的權力機構，它們之間權力的制衡構成了法人治理的重要內容。現代企業制度下的內部會計控制的內容涉及法人治理結構的各個方面和各個層次，成為公司控制權結構的具體體現。我國大部分企業雖然實行了公司制改造，但真正的公司法人治理結構并沒有完善，很多公司尤其是上市公司雖然建立了股東大會、董事會、經理層、監事會等組織機構，但在實際工作中，“內部人控制”現象普遍存在，內部會計控制基礎薄弱。

2領導者對企業內部會計控制不重視且執行不力

我國企業內部會計控制的基礎比較薄弱，一些企業的管理者對內部控制特別是內部會計控制缺乏足夠的認識，對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理。有些企業領導對內部會計控制還有許多誤解，認為加強內部會計控制，辦事手續煩瑣束縛了手腳，影響了辦事效率，甚至認為建立內部會計控制制度是人為制造矛盾。大多數企業訂立的內部會計控制制度形同虛設，對領導基本上不起約束作用。更多的是有章不循，遇到具體問題強調靈活性，使內部控制制度流于形式，企業內部控制失控現象嚴重存在。

3企業內部會計控制體系不健全

目前，我國企業雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性、系統性。一是內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性，個別單位受利益驅動重經營輕管理，內部會計控制的組織網絡不健全，甚至既定的內部會計控制失控。二是偏重事后控制，通常是違規違紀行為發生后才設法堵塞或懲處，導致內部會計控制成本較高、收效甚微，也失去了應有的效力。三是企業對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性也導致其管理滯后。隨著市場經濟的發展，新的經濟行為、新的經濟業務、新的市場工具不斷涌現，對企業內部會計控制提出了更高的要求。而企業管理人員和會計人員不能適應這種要求，沒有能力制定相關業務的內部控制制度或是制定的制度環節過多、成本過高，沒有操作性，在實踐中根本不能起到控制的作用。

4內部會計控制監督體系不完善

制度的執行必須有監督。一方面是內部監督，主要是企業的內部審計。多數企業的內部審計工作得不到重視，相當一部分企業還沒有建立內部審計機構，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督，已建立的內部審計機構未能發揮應有的作用。另一方面是外部監督。目前，雖然已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，然而其監督效果卻不盡如人意，大都為了各自的利益讓監督過程流于形式。

四、完善現代企業制度下內部會計控制的幾點建議

1完善法人治理結構 

建立完善的公司法人治理結構，是有效實施現代企業內部會計控制的基礎。各企業在公司制改造過程中，不但要從形式上完成公司制改造，更重要的是從實質上完成公司制改造。針對股東大會、董事會、獨立董事、監事會、經理層和審計委員會等不同的權力主體確立控制權，使各權力主體之間形成不同的權力邊界和相互制衡，防止內部人控制。

2建立、健全內部會計控制體系

隨著現代企業制度的建立，企業的性質發生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的雙重角色，完全成為投資者參與企業的利潤分配，而企業則完全作為經營者。在這種體制下，現代企業應該結合自身情況，建立、健全內部會計控制體系。按照不相容職務相分離的原則，科學劃分企業內部各部門的職責權限，形成相互制衡機制。明確各職能部門授權批準范圍、權限、程序、責任等，保證企業權責分明，管理科學。設立授權批準、業務主辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務，確保資產保管與會計核算相分離，經營責權與會計責任相分離，授權與執行、保管、審查、記錄等相分離。推行全面預算管理，對預算結果及時進行分析，對預算差異進行控制，真正做到變事后控制為事前控制。要樹立風險意識，建立有效的風險管理系統，通過風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。做好會計基礎工作，完善會計信息系統，利用計算機信息技術手段，建立內部會計控制系統，減少和消除人為控制因素，確保內部會計控制的有效實施。

3加強內部審計與外部監督管理

內部審計是強化內部控制的制衡機制，是內部控制不可或缺的重要組成部分，充分發揮內部審計的作用對落實內部控制至關重要。首先，合理設置內部審計機構，從地位上保證內部審計的獨立性。要改變內部審計部門與其他部門平行設置的局面，內部審計機構應隸屬于董事會，而不是隸屬于總經理。內部審計機構直接對董事會負責，這樣能保持內部審計機構與公司經理層的相對獨立，充分發揮內部審計的監督、評價、控制和服務職能。其次，應將內部審計職能從查錯防弊型轉向管理服務型，從事后審計向事前審計和事中審計轉變，以便及時發現各個環節存在的問題，把企業的風險降到最低限度。再次，建立健全內部審計的法律法規，明確規定內部審計人員的法律責任和權利，做到內部審計有法可依，有章可循。最后，提高內部審計人員的素質，嚴把用人關，配備具有財務、法律、管理等相關知識的高素質人才從事內部審計工作，堅持內部審計人員的后續教育，使其遵紀守法、精通業務。在加強內部審計的同時，必須強化外部監督與約束機制。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發揮政府在企業內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規范企業健全內部會計控制制度并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部會計控制、違反法律法規，導致企業目標沒有實現的，應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發展注冊會計師事業，充分發揮其獨立性，履行社會公證和監督職能。另外，鼓勵社會各方面參與會計監督，鼓勵與支持新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮社會輿論的監督作用。

4建立內部會計控制考核評價機制

內部會計控制制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度有序運行。我國企業可以借鑒國外經驗，在內部控制過程中定期地對自己的內部會計控制系統進行評估，評估內部會計控制的有效性及其實施的效果，以期更好地達到內部會計控制目標，建立適合自己企業的內部控制評價方法，對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，找出問題，分析原因，綜合評價，激勵與推進有關部門及員工盡職盡責地去做好內部控制工作，保證內部會計控制的建立、運行處于科學的評價、監控之下。

綜上所述，現代企業制度下的內部會計控制，通過完善法人治理結構、健全制度、規范行為、強化監督、自我完善等活動，不斷促進我國企業的轉型升級和健康發展。在新的時期，只有建立和完善符合現代企業經營管理理念的內部會計控制制度，才能保護企業財產的安全完整，確保企業經營管理目標的實現。

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