企業物流責任成本管理的研究

摘要：企業物流是為迎合顧客需求而對原材料、半成品、產成品及相關信息從產地到消費地的高效率、低成本流動和儲存而進行的規劃、實放與控制過程。物流成本，是指產品空間位移（包括靜止）過程中所耗費的各種勞動的貨幣表現。通過控制物流活動成本，提高生產效率。

關鍵詞：企業物流 責任成本 管理

0 引言

企業物流是為迎合顧客需求而對原材料、半成品、產成品及相關信息從產地到消費地的高效率、低成本流動和儲存而進行的規劃、實放與控制過程。物流成本，是指產品空間位移（包括靜止）過程中所耗費的各種勞動的貨幣表現。通過控制物流活動成本，提高生產效率。它是產品在實物運動過程中，如包裝、裝運、運輸、儲存、流通、加工、物流信息各個環節，所付出的人力、財力、物力的總和。

1 企業物流成本的特點

1.1 物流活動空間廣，物流成本涵蓋內容豐富。按照現代物流的內涵，物流應包括：供應物流、生產物流、企業內部物流、銷售物流、退物物流、廢棄物物流費等。

1.2 物流成本項目設置多樣。物流成本能按不同的標準和口徑進行分類，物流成本項目的設置也是多種多樣的。

1.2.1 按物流過程設置成本項目：供貨物流費；生產過程中成品出庫到產品售出的物流費用；銷售過程物流費；容器、包裝物處理的物流費用；退貨物流等。

1.2.2 按物流活動完成范圍設置成本項目：企業內部物流費（包括材料、人工、折舊費、能源費、維修費、租賃費、保險費等）；委托物流費（包括物流業務委托其他企業完成所支付的運輸費、保管費、作業費、勞動費等）。

1.2.3 按物流功能設置成本項目：物料流通費（包括包裝費、運輸費、裝卸費、保管費、流通加工費等）；信息流通費；物流管理費等。

1.3 物流成本計算對象復雜。可以按物流過程、物品實體、物流功能、物流成本項目以及顧客群體進行成本計算。

2 傳統會計實踐在物流成本核算中的缺陷

2..1 物流成本發生空間廣，企業物流會計核算范圍、內容不全面。目前，企業日常物流會計核算范圍著后果于采購物流、銷售物流環節，忽視了其他物流環節的核算，導致物流成本低估或模糊，影響了會計信息的真實性，不利于企業內部管理者和利益相關者的決策。

2.2 物流成本確認不科學，相關成本信息無法得到可靠量化。物流成本可以歸納為3大類：直接成本、間接成本和日常費用。直接成本如運輸、倉儲、原材料管理、訂貨處理及庫存等的費用能從傳統的成本會計中提取出來。間接成本一般依據生產過程中的直接人工工時或機器工時分配，歪曲了產品成本，不利于生產業績的考核、評價。日常費用則按照一定方法計入期間費用而不分配給物流活動是不合理的。總之，在現行條件下，有些成本無法得到可靠量化。

2.3 物流成本信息披露與其他成本費用混雜，致使物流會計信息需從其他相關會計信息中歸納，過程復雜且數據準確性和時效性差，不利于物流管理和業績評價。

3 物流責任成本制度構建

鑒于上述傳統會計核算在物流成本核算中的缺陷以及物流成本自身的特點，筆者認為應建立物流責任成本制度對加強物流責任成本的管理具有重要意義。將責任成本制度運用于物流管理實踐，應注意以下幾個問題：

3.1 劃分責任實體（或責任中心），明確各責任實體的可控成本。在企業內，可以按每部門、車間、科室等建立責任中心。在物流活動中，各部門往往會為降低自身成本百忽略增中其他部門成本，最終導致企業總成本增加，即物流成本效益背反原理。因此，明確各責任中心的可控成本和不可控制成本，就有必要建立一套激勵和約束機制。一是不同部門之間互相收費或轉移成本，被轉移的成本就是本責任中心的不可控成本。二是在各部門相互制約的基礎上建立某種成本節約分享機制。成本相互沖突的部門將各自節約的費用（即他造的利潤）集中在一起，按預先確定的計算表制作一個清單，對節約的成本重新分配。當成本互相沖突的部門利益達到均衡時，可節約的總成本最大。

3.2 在企業物流成本控制實踐中最首要的輔助措施就是預算，分解落實各物流成本指標。由企業高層管理人員與各責任中心共同制定成本目標，指導物流活動的成本效績。預算作為參照指標，也是衡量各責任中心業績的工具。容錯度也是物流成本預算中的重要一環，即當績效與預算的偏差達到最大時，應該采取修正措施。

3.3 根據不同的模式，進行責任成本的核算。在責任成本核算中，有兩種可供選擇的模式：單軌制和雙軌制。單軌制就是物流責任成本核算與產品成本核算結合進行，建立一套能夠提供多種成本信息的共同的憑證、賬戶、報表體系。其特點是物流成本與產品成本共同使用現行會計制度財務體系，但要對現有的憑證、賬戶、報表體系進行較大的變革及內容上的調整和增加，其構建和維持成本是巨大的。在采用作業成本法和擁有較高水平的成本會計信息系統的企業可以選擇單軌制。雙軌制是把物流責任成本核算與產品成本核算與產品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的憑證、賬報表體系。其特點就是在現有成本核算體系外重新建立與物資流動相關費用的物流成本體系，其構建和維持成本較低，又不改變現有核算體系。故采用傳統成本計算方法和會計電算化水平水高的企業，可以選擇采用雙軌制。

3.4 物流成本的績效應按正常制度向管理者報告，編制記錄有關成本執行情況的報告。每一部門都應將其負擔的物流成本進行記錄，定期編制出業績報告，以形成企業內部完整的物流成本系統。為了全面地控制物流活動，應擔供成本——服務報告和生產力報告。成本——服務報告與財務會計中的利潤表類似，按功能形式將功能成本（運輸成本、搬運成本、存儲成本、庫存持有成本和訂單處理成本等）細分，企業可自行增設或減設。報告列出每年的總成本水平，包裝當年、去年、及預算/目標數。成本——服務報告提供了為廣泛進行物流控制所需的某種類型的整體數據，有助于追蹤引發成本失控的根本性原因。用成本——服務報告不能反映物流活動的效率，生產力報告通過提供諸如物流成本與銷售額之比、單項活動成本與物流總成本之比、物流成本與行業標準/行業平均水平之比，來控制物流活動，提高生產率。

3.5 建立物流成本反饋與評價系統。一定期間結束后，將每一部門發生的物流實際結果與預算標準進行對比，評價該部門在成本控制方面的成績或不足，以確定獎勵還是懲罰。