貨幣資金審計中常見的會計舞弊行為

摘要：貨幣資金是企業資產的重要組成部分，在企業日常經營活動中。貨幣資金是流動性最強的資產，可以作為流通手段和支付手段，容易導致貪污、挪用、盜竊等行為的發生。本文就貨幣資金審計中常見的問題作簡單分析。

關鍵詞：自私挪用 私設小金庫 非法侵占 會計舞弊

0 引言

貨幣資金是企業資產的重要組成部分，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。在企業日常經營活動中，貨幣資金是當前可以用來支付、流動性最強、誘惑力最大、最易被侵吞挪用的資產。此外，雖然貨幣資金數額在會計報表上占的比重不大，但它與其他交易或業務活動均有密切的聯系，幾乎各項資產、負債的增減變化和收入、費用的形成，最終都要反映為貨幣資金的收支，因而容易出現記賬錯誤。由于，貨幣資金屬于固有風險高的資產，因此，對貨幣資金的審計是會計報表審計中很重要的一個方面。現就貨幣資金的審計中常見的會計舞弊行為分析如下：

1 庫存現金中常見的會計舞弊行為

1.1 涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業務上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑，乘機更改發票或收據上的金額，把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。

1.2 錯記金額，貪污現金。出納人員在登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯，表現為少記收入、多記支出，從而將多余的現金據為已有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，不相容職務沒有分離，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬。

1.3 票據頭尾不一。票據出票時往往是需要套寫。出納員或經辦人員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離，單位內部牽制制度失效。

1.4 撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀或對收入現金不開發票和收據，將現金據為已有，或用盜取的發票、收據等憑證向客戶開票，隱匿現金，達到貪污的目的。其主要原因是單位票據管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數量和編號；對于收入款項的監督不力。

1.5 虛開發票，虛構內容。會計人員或有關人員與外部人員串通，采用虛列或虛報費用支出、吃空額虛列名額或假造支付業務等手段謊報冒領現金，如虛列職工人數，多報公差日期和加班加點時間，虛擬或涂改工資表中的有關內容以多領工資補貼。其主要原因是未能堅持經濟業務事頂的辦理不得由一人負責全過程的原則；不能做到薪金支付單等由單位人事勞資部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發揮作用。

1.6 添枝加葉，加碼報銷。會計人員在購置私人物品時利用公款報銷進行貪污或在原始憑證上添加經濟業務的內容和金額，達到貪污現金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責，未發揮作用。

1.7 私自挪用，違法挪用。私自挪用是會計人員在未經單位主管領導授權的情況下，將單位錢財私自挪作他用，尤其是用于個人的某種支出或用途。最常見的是以白條抵庫，私自將公款用于本人或他人的生活消費或進行經商活動。違法挪用是會計人員受單位領導的支配，將法定用途的資金改用于其他用途。在企業中，專款專用的管理已不多見。在行政事業單位，財政預算撥款仍限定了具體的用途，違法挪用預算內資金用于預算外項目、事業費行政費用于基建支出、基建撥款改用于經商等。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發揮作用。

1.8 私設小金庫，私分公款。非法侵占出售其他資產的收入，如對邊角余料、廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務收入、對外加工收入、租金收入、固定資產變價收入、房租、水電費等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費等形式。其主要原因是對單位取得的現金收入沒有及時入賬，沒有嚴格的現金管理制度，會計牽制不力，稽核人員未發揮作用。

2 銀行存款管理中常見的會計舞弊行為

2.1 擅自提現或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現金、實物據為已有。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。

2.2 公款私存。會計人員利用經管貨幣資金收支業務的便利，把公款轉入自已私設的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。

2.3 多頭開戶，截留公款。會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。

2.4 轉賬套現。會計人員或有關人員配合外單位不法人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現金支票，提取后交付外單位、達到套取現金的目的。其主要原因是負責債權債務的崗位和負責貨幣資金的崗位發生了未分離。

2.5 私自背書轉讓。會計人員將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的地。其主要原因是會計人員保管了支付事項所需的全部印章，違背了“嚴禁一人保管交付款項的有關印章”的原則。

2.6 出借支票、賬戶。會計人員非法將支票借給他人用于結算或被允許使用本單位開設的銀行賬戶辦理收付、轉賬業務，從中撈取私利。其主要原因是票據、銀行賬戶管理混亂，各種票據未連續編號，稽核崗位形同虛設。

2.7 涂改銀行對賬單。會計人員私自提現，然后通過涂改銀行對賬單上發生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是會計分工出了問題，負責銀行收付業務人員的職責和負責調節銀行對賬單人員的職責未分開。

2.8 惡意串通，支付虛開票款。會計人員或其他有關人員串通商（廠）家，根據開具的不實發票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實相符。

2.9 “初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現金，月末再把所欠窟窿補齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

針對貨幣資金管理中容易出現的錯弊現象，單位應從以下幾個環節加強、完善控制措施：庫存現金的控制措施應著重放在審批、審核、收付、復核、記賬、核對、清點、清查、八個環節進行，以保證現金的安全。而銀行存款則著重于審批、審核、結算、復核、記賬、核對、對賬七個環節加強控制措施。其它貨幣資金主要以業務發生的真實性來加強控制。

參考資料：

[1]李曉慧主編.審計實驗室.經濟科學出版社出版.2006年2月.

[2]安廣實主編.基礎審計學.吉林大學出版社出版.2005年2月.