淺析內部控制的作用與治理

摘要：在當前知識經濟的時代下，一個企業要想在競爭日趨激烈的經濟潮流中生存、競爭、發展就必須提高自身的競爭能力，而建立健全企業內部的控制制度，是提高企業經濟效益，提高自身競爭能力的關鍵所在。

關鍵詞：內部控制競爭

0 引言

在當前知識經濟的時代下，一個企業要想在競爭日趨激烈的經濟潮流中生存、競爭、發展就必須提高自身的競爭能力，而建立健全企業內部的控制制度，是提高企業經濟效益，提高自身競爭能力的關鍵所在。

1 內部控制的作用

內部控制是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯系、相互制約、相互監督的制度、措施和方法的總稱，包括管理控制和會計控制兩類。具體來講，內部控制具有以下作用：

1.1 有助于管理層實現其經營方針和目標 內部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，它們首先是為了實現管理層的經營方針和目標而設計的。內部控制可以說滲透于一個企業經營活動的各個方面，只要企業內存在經營活動和經營管理的環節，就有相應的管理和控制措施，從而能夠有效地貫徹企業的經營方針，促進各級職責的正確履行，及時發現實施過程中出現的問題和采取有效的措施，從而保證經營目標的實現。

1.2 保證業務經營信息和財務會計資料的真實性、完整性 健全的內部控制，可以規范企業會計信息的采集、歸類、記錄和匯總的過程和行為，從而真實地反映企業的生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯弊，保證會計信息資料的真實和完整，并使各項財務活動符合國家法律和統一會計制度的規定。

1.3 有效防范企業的經營風險 健全的內部控制，通過對企業風險的有效評估，能夠及時發現和加強對企業經營風險薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中，因此是企業風險防范的一種最佳方法。

1.4 維護資產的安全和完整，防止資產流失 健全的內部控制，能夠科學有效的監督和制約企業財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，對企業各種資源的利用和現金流動進行控制和管理，從而確保企業財產物資的安全和完整，并有效地糾正各種損失浪費現象的發生。

1.5 促進企業的有效經營 健全的內部控制，可以利用會計、統計、業務等各部門的制度規劃及有關報告，把企業的生產、營銷、財務等各個部門及其工作結合在一起，從而使各部門密切配合，充分發揮整體的作用，以促進企業經營目標的實現。

2 內部控制薄弱的表現

2.1 會計信息失真 近年來，企業由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的相互制約、相互牽制原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、纂改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責末嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中；再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成資產不清、債務不實等等。

2.2 費用支出失控 如某些企業為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業出現虧損，本來虧損的企業雪上加霜。

2.3 違法違紀現象時常發生 如有的企業主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業外部不法商人相勾結，利用虛假發票，非法侵占企業資金等。

3 加強我國企業內部控制的對策

3.1 完善法人治理結構，強化內部核心作用 企業董事會要下設監督委員會，董事會成員必須了解企業的經營情況，就企業管理層履行其財務報告的責任而言，董事會有質疑管理層的權利；就管理層行動是否正確而言，董事會有確保管理層所采取的行動是正確的義務，應當充分發揮董事會在內部控制中的核心作用。當發生某些事項和狀況時，董事會有針對性采取直接行動，以確保經營者增強內控意識。為此，一是要將董事會成員與管理班子徹底分開，建立起相互制衡的結構。二是要完善董事會的決策機制，適當下放董事會的經營權力，實現權利與義務的最佳結合。三是要聘請專家進入董事會，積極發揮董事會的監督作用。在任何組織中，最后的責任都落在主要負責人的身上。單位負責人對內部控制負有最終責任，這種責任的關鍵是確保單位有積極的內部控制環境。我國新會計法要求單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，有責任和義務建立、健全單位內部控制制度，做到會計事項相關人員的職責權限明確，重要經濟業務事項的決策與執行的監督制約程序明確，財產清查的范圍、程序明確，實施內部審計的辦法和程序明確。因此，提高單位負責人自覺執行內部控制的意識是加強內部控制的關鍵。

3.2 強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制。為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看企業內部控制制度是否得到有效遵循，執行中出現了什么問題，內部控制制度為什么不能執行或不完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。建立有效的激勵、監督和約束機制以及符合企業發展需要的組織機構和運行機制。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3.3 構筑嚴密的企業內部控制體系 企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任。對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督，即在會計部門常規性會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人。中小企業如不需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題、防范和化解企業經營風險將具有重要的作用。

3.4 強化外部監督、督促企業不斷完善內部控制制度 財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；應加強對企業內部控制的了解、檢查與監督，加大執法力度，增強威懾力；有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管，使注冊會計師的社會監督職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，以充分發揮輿論監督的作用。政府主管部門及相關社會機構對企業內部控制的定期評價，有利于及時發現企業內部控制過程中忽略或難以發現的問題，從而有利于企業內部控制環境的自我完善。

3.5 建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果。一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況，提供內容全面、及時、正確的信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。目前，大中型企業的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，許多企業內部控制的很大一部分也實現了計算機化，這既節省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響。今后我們要特別注意開發與引進先進的企業財務與管理軟件，逐步建立高質量的企業信息溝通系統。

“有控則強、失控則弱、無控則亂”。翻開一部部企業興衰史，但凡失敗的企業總能找到內部控制缺失的問題，因此必須加強企業內部控制，提高公司競爭力，只有這樣才能在激烈的競爭環境中謀求長遠發展，迎接國際化的沖擊。