折舊會稅奧妙深度分析

摘要：最優納稅哲學一方面要求納稅人及其會計主動配合企業所得稅征收管理，一方面要求納稅人及其會計在透徹領悟相關稅法的基礎上探尋合法納稅操作空間，合法節稅。本文結合企業所得稅法有關規定，聚焦折舊稅前扣除課題，研討法定最低折舊年限相關會稅實務問題，為稅收征納和諧化出力。

關鍵詞：稅前扣除法定最低折舊年限財稅〔2008〕1號企業所得稅法企業所得稅法實施條例

0 引言

我國現行企業所得稅法規繁多，納稅籌劃的空間建立在系統研讀企業所得稅法規體系的基礎上。本文擬對會計應熟知的企業所得稅新規定進行統計分析，圍繞企業所得稅納稅規范與操作空間，研討法定最低折舊年限方面的納稅實務問題，以便會計透徹領悟相關涉稅事項的合法納稅操作空間，主動配合企業所得稅征收管理，合法節稅。

1 縮短前的法定最低折舊年限

行政法規等措詞原因可能導致未系統學法者產生操作誤差。例如，如果單獨看某一條款，《企業所得稅法實施條例》第六十條規定：“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；③與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⑤電子設備，為3年?！逼鋵嵸|含義圖示[1]如下：

只研究《企業所得稅法實施條例》第六十條者，結論不言自明：除非財政部、國家稅務總局另有文件規定，否則實務里固定資產折舊的最低法定年限按第六十條執行；只需盯住日后出臺的相關文件即可。然而，非也。只知《企業所得稅法實施條例》第六十條和相關文件者，實務里投資者利益將受損、投資者的不滿可能導致撤換會計。因為，《企業所得稅法實施條例》是國務院出臺的行政法規，其自身就“另有規定”?！镀髽I所得稅法實施條例》第九十八條分明有這層含義：縮短后的法定最低折舊年限≥60%×縮短前的法定最低折舊年限。

2 縮短后的法定最低折舊年限

《企業所得稅法實施條例》第九十八條明確規定：“企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。”其實質含義圖示[2]如下：

所以，只知《企業所得稅法實施條例》第六十條者戒。法定最低折舊年限切不可陷入理解誤區。守法須真正懂法、須善于識別行政法規等措詞欠妥之處。不誤解納稅規則則受益者多。

3 生產性生物資產折舊年限無縮短前后之分

《企業所得稅法實施條例》第六十四條明確規定：“生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：①林木類生產性生物資產，為10年；②畜類生產性生物資產，為3年?！逼鋵嵸|含義圖示[3]如下：

結合《企業所得稅法實施條例》第九十八條“……采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%……”之規定，顯然未涉及第六十四條之生產性生物資產，這也是不應誤解之處。

4 財政部、國家稅務總局相關文件現行規定

《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）明確規定：“一、……(五)企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年?！?七)集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。……”其實質含義圖示[4]如下：

軟件若作為固定資產，實務里鮮有人知其折舊法定最低年限僅為2年，投資者吃虧大矣。今后，關注新出臺的涉稅文件應是合格會計人的習慣。

5 習慣性不學新稅法痼疾亟待根治

實務里許多會計只埋頭做賬、不抬頭看路。例如，以為電腦還是按5年計提折舊最劃算，不知道2008年1月1日起新購電腦可以按3年提折舊；以為汽車還是按5年計提折舊最劃算，不知道2008年1月1日起新購汽車可以按4年提折舊。其實，正如前述，《企業所得稅法實施條例》第六十條明明白白地寫著呢。故此，作者借此文鄭重提醒會計人：習慣性不學新稅法痼疾亟待根治。

6 總結

經前述分析，茲以圖表方式列示法定最低折舊年限。

需要注意的是，實務里一定得注意不得稅前扣除的折舊限制，這是考慮最低折舊年限的前置條件。如果根本不能在稅前扣除折舊，何需涉及最低折舊年限?！镀髽I所得稅法》第十一條明確規定：“……下列固定資產不得計算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；……(七)其他不得計算折舊扣除的固定資產?！逼鋵嵸|含義圖示[5]如下：

《企業所得稅法實施條例》第二十八條明確規定：“……企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。……”其實質含義圖示[6]如下：

7 啟示

本文采用逐條逐點圖示表結非專利技術（國內首創、至今公開出版文獻無摹仿者），將法定最低折舊年限相關法規圖表化，讓已成文的相關法規明晰化，通過多視角對比分析透視其精髓所在：會計不能簡單化處理法定最低折舊年限。既要領會法定最低折舊年限的合法空間、合法節稅；又要一一知曉特殊法定最低折舊年限的稅前扣除限制，主動順應稅收征納和諧化趨勢。堅持不懈進行業內普法研究、盡可能幫助加快征納和諧化進程，為實現和諧經濟、和諧中國大政目標立功建業乃作者之夙愿。解決業內人士樂學樂用、好學好用瓶頸問題，從而弱化征納矛盾，必須理論與實踐一體化、實用之策易操作。應用為先，純理論怪圈已被實踐證明是一個死胡同。謹以此文與同仁共勉。

參考文獻：

[1]陳淑亭，繆喜玲，王軍麗等.企業所得稅法一點通.叢書.立信會計出版社.2008.