醫院績效會計成本核算模式的探討

【摘要】 績效核算對于醫院而言，是一種全新的經營管理理念。為探討運用績效管理實施醫院成本核算，本文闡述了醫院傳統會計核算模式的缺陷和在新形勢下運用績效管理實施成本核算的重要性，以及實施成本核算的基本要求及具體的實施辦法。

【關鍵詞】 醫院；績效；成本核算；模式

跨入21世紀以來，隨著醫療機構內部經濟管理的改革步伐不斷深入，醫院的經營管理面臨著前所未有的機遇和挑戰。為了優化衛生資源配置，合理分配和使用有限的衛生資源，提高醫療保健的效率和公平性，無論是從衛生經濟行為決策、預測，還是執行醫療行為過程的費用控制等方面都需要有一套科學有效的管理機制。在新時期，通過績效管理實施醫院的成本核算可以提高醫院為部隊服務的水平和綜合保障能力，提高醫療資源的合理配置，適應醫療市場的競爭，完善激勵機制，規范醫療管理將會起到積極促進的作用。

一、 醫院傳統會計核算模式的缺陷

隨著醫療市場的發展，傳統的醫院成本會計制度也開始暴露其缺陷，主要缺陷：一是傳統成本會計制度只能計算醫院或收益部門的損益，若要計算醫療服務項目的成本，如單位服務成本和病種成本，則必須開展專項研究。二是缺乏合理的分攤基礎。因醫院的科室較多，要理清各部門間的因果關系很困難，目前多以收入、人數、人次等的構成作為分攤基礎分攤到各收益中心，沒有根據實際的資源耗費作為分攤基礎。三是缺乏績效評估標準。醫院成本核算績效評估沒有形成統一、科學、規范的標準，存在過分重視短期經濟效果，注重醫院過去和現在的經營狀況，用財務業績指標衡量醫療工作，忽視非財務指標等問題。不同程度地存在平均主義工作習慣及分配原則現象，難以真正實現能者多勞、多勞多得、優質優獎。四是許多醫院負責成本核算管理的人員由非專業改行而來，難以人盡其材；管理能力欠缺，難以在其位謀其政，缺乏業務素質高、管理能力強的專業人才。

二、 醫院績效成本核算模式的作用

（一） 有利于提高醫院的核心競爭力

在競爭激烈的醫療服務市場中，高質量、低消耗的醫療行為是醫院贏得市場的必然規律要求。為了自身的發展，運用績效管理實施醫院成本核算，采取措施降低經營成本，提高服務質量，有利于形成良性的競爭機制，提高醫院的核心競爭力。

（二）有利于優化衛生資源的合理配置

運用績效管理實施醫院成本核算，有利于促進逐步完善醫院衛生資源的合理應用，改變科室盲目的爭設備、爭空間、爭人力而導致醫療成本不斷升高，使衛生資源得到有效合理的利用。

（三） 有利于提高經濟效益

運用績效管理實施醫院成本核算，可以挖掘內在潛力，充分發揮科室的主觀能動性，有利于核算準確標準，變“糊涂賬”為“明白賬”，降低成本，有利于尋找新的經濟增長點，促進經濟效益穩步上升。

（四） 有利于醫院內部管理效率的提高

通過績效管理工具的充分運用，能成為醫院內部管理價值鏈的關鍵環節，促進醫院管理水平不斷提升。具體作用表現在能成為落實醫院發展戰略的工具，為醫院成本核算以外的人事改革、質量管理等相關管理工作的深入拓展創建激勵平臺，同時績效評價的結果能為人事選拔、聘任及醫院薪酬制度的改革提供依據，成為提升傳統獎金分配工作品質的重要工具。

三、加強醫院績效成本核算的措施

（一）確立績效成本核算的原則與目的

醫院成本核算是以經濟核算為基礎，以綜合指標考核為手段，以質量獎懲為保證來完善的核算體系。是以按勞分配與按生產要素分配相結合，效率優先、兼顧公平并向優秀人才和關鍵崗位傾斜分配為原則，在科學測算的基礎上增加業務收入和控制成本支出。其目的就是要提高醫院的運行效率，降低消耗，實現以較低廉的醫療費用提供較優質的醫療服務。

（二）轉變傳統的績效管理觀念

首先是醫院全成本核算績效評價出發點的轉變。實際上醫院全成本核算績效評價不是簡單的資金節約問題，而在于取得更好的經濟效益，達到花錢辦更好的事情這一效果。例如，我們醫院以前的成本分析與控制系統不健全，比較重視業務總收入的提高，卻忽略了成本控制，導致收支節余并沒有提高。同時我們知道在進行任何一次改革的時候，都會注重一些人的思想意識和利益，如果沒有很好的理論解釋和出發點的概括，就可能會被其他部門感到是強迫性的管理而不是一種必要的改革。因此要做好醫院績效核算人員思想上的第一個轉變。

（三）建立科學的績效評價指標體系

從西方國家績效評價理論的發展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標之間進行比較評價，評價其目標的確定是否合理，評價其是否完成目標。因此，在某種程度上，目標的確定又成為整個評價指標確定的關鍵。在醫院內部，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量。由于醫院每個部門的工作、責任不同，所以各部門的評價指標不都是一樣的，在建立醫院全成本核算管理的績效評價指標體系時，需要考慮建立不同層次的指標體系，其成本核算內容的復雜性決定了其績效評價指標的系統、龐大性，而科學的、完整的績效評價指標體系決定了評價工作的實際意義。因此，它是構建醫院全成本核算管理績效評價體系的重點和難點。

（四）確保績效成本核算的技術實現

成本核算要面對大量的原始數據，近千項的測算指標和復雜的評價模型，為此必須編制科室成本核算及績效考核管理程序。在設計時應充分利用網上在線數據，使測算作業方便、快速，使考核的指標結果準確、及時。它的應用可以提高辦公效率，減輕工作壓力和節省人力。為此程序設計應該達到以下目標。第一，對數據來源一是通過數據接口采集業務科室的基礎數據，二是設有匯總數據的直接輸入。第二，對指標體系、計算方法、被核算對象(科室)和評價模型有靈活的系統設定。第三，用形成的結果數據完成對科室的管理操作。第四，對核算數據形成歷史積累及產生相應的管理分析結果。

（五）建立績效成本核算監督評價體系

主要是要劃分責任單元。責任單元是醫院內部按責權統一的原則劃分的相對獨立的，承擔一定經濟責任，并能反映經濟責任情況的內部單位。責任單元可能由一個或多個建制單位組成。責任單元按控制范圍可為兩類，即成本單元和收益單元。成本單元是指對成本或費用負責的內部責任單位，即只考核所發生的成本費用，而不考核其收入的責任單位。劃分了責任單元后，還必須建立起醫院、部門或科室、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實施績效管理的重要保證，包括調整計劃、提供幫助、及時激勵、上情下達和下情上達，在反饋、溝通過程中達到了績效監督的目的。醫院根據反饋的結果對數據進行合理調整后，再將績效核算的結果即績效工資分配至部門，部門根據對員工的個人考核結果再發放至個人。其體現這一部分工資與員工個人的業績、部門業績以及醫院業績相結合，從而進一步加強了薪酬分配的競爭和激勵作用。

總之，隨著我國醫藥衛生體制改革的不斷深化，醫療保障制度的日趨完善，醫院間的競爭日益激烈，醫院績效成本核算的合理性能使醫院保持可持續、良性發展，能充分激發員工的創造力。

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