改進《會計基礎》考試用書的幾點建議

【摘要】 湖南省會計從業資格考試學習叢書編委會根據財政部2008年新公布的會計從業資格考試大綱重新編寫了《2009年度會計從業資格考試學習叢書》，筆者結合最近幾年的考前培訓情況，擬對湖南省會計從業資格考試學習叢書《會計基礎》存在的一些問題提出建議。

【關鍵詞】 會計從業資格考試;學習叢書;會計基礎;建議

湖南省2009年度的會計從業資格考試已經結束，筆者在最近幾年的考前培訓中，明顯感覺到考試學習叢書《會計基礎》存在如下問題，希望叢書編委會能加以改進。

一、內容刪減要嚴謹，章節習題要配套

2009年度會計從業資格考試學習叢書《會計基礎》在以往的基礎上，進一步在內容上作了刪減調整，在一定程度上減輕了考生(特別是初學者)的壓力，本身是值得提倡的。不過，在今年的學習叢書《會計基礎》第四章會計憑證 第一節 三、會計憑證的種類P54 出現重大失誤，其中3.按原始憑證的格式分類，可分為通用原始憑證和專用原始憑證，但內容編排時卻把按經濟業務的類別分類的轉賬業務原始憑證放在了按原始憑證的格式分類中，給考生造成一定困惑。另P54 (3)匯總原始憑證那個自然段的最后一句話“現以耗用材料匯總表為例加以說明”應刪除。其他的錯誤還有:

P95 第四行預計款項應為預付款項。

P156最后一行“其他業務支出”應為“其他業務成本”。還可增加科目“應付職工薪酬”

P161例8-13 (1)借方金額錯誤，貸方不要“累計折舊”。

P178例10-3 (4)貸方“應付票據”應為“應付賬款”

P179例10-4 (7)貸方“應付賬款”應為“短期借款”

P183例10-10(2)貸方“應付職工薪酬——職工福利”應為“其他應收款——代墊醫藥費”

P191第五行的“主營業務稅金及附加”應為“營業稅金及附加”

P223倒數第四行“無形資產”應為“累積攤銷”，“壞賬準備”劃掉。

P239倒數第四行和第五行“法定公益金”劃掉。

p250倒數第八行“以前年度損益”應為“以前年度損益調整”。

P257第十八行的“交易性金融資產”印刷錯誤。

2009年度會計從業資格考試學習叢書《會計基礎》根據財政部2008年公布的會計從業考試大綱重新作了編寫，相對以前年度的學習內容，很多地方變化很大，但每章節配套的本章練習題卻有很多是以往的歷年考題，考題內容在現在的學習叢書中找不到。像第十章負債的本章練習題中的單選12 某一般納稅企業購進農產品一批，支付購買價款30萬元，另發生保險費0.5萬元，裝卸費0.7萬元。該農產品的采購成本為()萬元。A31.2 B27 C28.2 D30，這道題2006年以前就出現在練習題中，扣除率早已調整，但習題答案一直沒有修改。還像第三章復式記賬本章練習題中的單選題4下列不屬于復式記賬基本內容的是()A會計科目B記賬符號C試算平衡D會計賬簿，其內容在2007年度之前的會計從業資格考試學習叢書中出現，2008年度把這部分刪減了，但練習題并沒有同步刪減，等等，以至很多考生學習了前面的內容，卻做不出練習題，這樣容易打擊考生的信心，顯然這也是叢書編委會所不希望看到的現象。筆者建議湖南省會計從業資格考試學習叢書編委會在對學習叢書內容刪減時要嚴謹，章節習題要配套。

二、例題講解要正確，內容變化要更新

在《會計基礎》學習叢書第七章流動資產第二節交易性金融資產的核算中，筆者認為，【例7-9】和【例7-10】的會計處理是錯誤的，其內容在2007年度的學習叢書中第一次出現時就有誤，卻一直沒有得到更正。【例7-9】是舉例說明交易性金融資產取得的核算，其正確的會計處理是——A公司會計處理如下:

借:交易性金融資產——成本1 300 000

應收股利100 000

投資收益16 000

貸:銀行存款 1 416 000

【例7-10】本應該是舉例說明交易性金融資產的現金股利和利息核算，特別是企業持有交易性金融資產期間取得被投資單位宣告發放的現金股利或企業在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，但例題卻仍是交易性金融資產取得時的業務，且會計處理同樣錯誤。【例7-10】其正確的會計處理是——該公司會計處理如下:

借:交易性金融資產——成本100 000

應收股利 2 500

貸:銀行存款102 500

在第八章固定資產第四節固定資產的處置中，規定對于固定資產的盤盈，企業應按以下規定確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。但【例8-13】在確認盤盈的固定資產時有關會計處理為:

借:固定資產 80 000

貸:累計折舊32 000

以前年度損益調整48 000

筆者認為，此筆業務會計處理有誤，正確的會計分錄處理應為:

借:固定資產 48 000

貸:以前年度損益調整48 000

學習叢書第十章負債第一節流動負債的第四項內容應付職工薪酬，關于支付非貨幣性薪酬的核算中規定企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值計入相關資產成本或當期損益，確認應付職工薪酬。筆者認為配套的【例10-13】出現嚴重錯誤。(1)作為福利發放給職工的彩電是該企業自產的，應按照該產品的公允價值計入相關資產成本，確認應付職工薪酬，同時確認主營業務收入。(2)作為福利發放給職工的電暖氣是該企業外購的存貨，根據增值稅的相關規定在轉出其進項稅額的同時不應該確認主營業務收入。故【例10-13】的會計處理應為:

(1)借:生產成本 2 784 600

管理費用491 400

貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利3 276 000

借:應付職工薪酬——非貨幣性福利3 276 000

貸:主營業務收入 2 800 000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)476 000

借:主營業務成本 2 000 000

貸:庫存商品 2 000 000

(2)借:生產成本198 900

管理費用 35 100

貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

借:應付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

貸:庫存商品 200 000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)34 000

學習叢書第十一章所有者權益第二節資本公積中由撥款轉入形成的資本溢價部分，根據財政部于2006年2月15日頒布的《企業會計準則第16號—政府補助》的規定，此部分內容已發生根本變化。但學習叢書編委會三年來一直沒有對這部分內容進行調整，同樣給廣大考生造成困惑。根據新頒布實施的《企業會計準則第16號—政府補助》的規定，企業取得的與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益(營業外收入)。筆者建議湖南省會計從業資格考試學習叢書編委會對P203.3. 由撥款轉入形成的資本溢價部分的內容進行調整，【例11-6】也應重新設計。●

【參考文獻】

[1] 湖南省會計從業資格考試學習叢書編委會. 2009年度會計從業資格考試學習叢書《會計基礎》 [M]. 北京:中國人民大學出版社， 2008(12).

[2] 財政部會計司編寫組 企業會計準則講解(2008)[M].北京:人民出版社，2008(12).