關于我國會計國際協調若干理論的研究

摘要:隨著國際經濟一體化趨勢的日益增強，資本市場的全球化以及與之息息相關的會計準則國際化，已成為各個國家面對的一個不可回避的現實。為了消除和減少與國際會計準則之間的差異，提高我國會計信息在國際間的可比性，我國會計界也在不斷推進著會計協調的進程。困難與希望同在，只要積極采取各項有效措施.我國會計協調一定會取得更大的成果。我國會計正在逐步與國際會計協調，這是今后會計改革的一大趨勢。

關鍵詞:會計國際協調涵義形式障礙建設

0 引言

一國的會計在多大程度上實現國際化有著本國利益的考慮，如何恰當把握會計的國家化和國際化之間的辯證關系是會計國際化進程中的難點。我國的會計國際協調當然也要與我國的國情相適應，由于我國融入經濟全球化和我國資本市場進一步放開和發展的需要，我國的會計準則和實務也必須要實現與國際慣例的趨同。但當前我國在會計的國際協調進程中還存在著協調化程度不高、會計從業人員素質偏低等問題。為了在我國的會計國際協調化進程中掌握主導權，維護本國利益，必須和一系列會計國際組織進行積極溝通、對話，走循序漸進的協調化道路，并且培養出自己的國際化的會計人才。

1 國際會計協調的涵義

對此范疇完整、正確的認識，須把握以下幾點:

1.1 國際會計協調不是國際會計標準化，而是指各國會計規范和會計信息向接近的或一致的方向努力。國際會計標準化，即全球共用一個統一的會計與報告標準，這是不可能實現的。

1.2 國際會計協調的目的是追求會計信息在國際范圍內的可比性和可理解性。會計信息最終體現在財務報告上，而財務報告提供的主要是財務會計的信息，因此，對國際會計協調的對象主要是財務會計而不是管理會計。財務會計的目的是為了向信息使用者提供決策有用的會計信息，為了滿足多方面信息需求者的需要，各國大都建立了一套會計準則和會計制度來約束企業的財務會計和報告。要使各國企業間的財務會計信息有可比性和可理解性，就必須對各國會計準則和制度進行協調。因此，國際會計協調的直接對象和內容是協調各國的會計規范。

1.3 國際會計協調是建議性的，而不是強制性的，它是參與協調的各國共同協商的結果，它的最終方向是使先進的會計理論和方法在世界范圍內得到推廣和應用。

2 國際會計協調的主要形式

國際會計協調的方法和形式雖然很多，世界各國采用的協調方式也各不相同，歸納起來，大致有以下幾種形式:①國際準則協調。國際會計準則委員會(IASC)作為民間性的組織制訂國際會計準則，然后依靠自己技術上的權威性和有關國際組織的協助在全球范圍內發揮影響。②政府組織協調。國際或地方性的政府間的組織在協調制訂統一會計規則后，以政府間的協議或立法的形式責成各成員國遵守。③會計教學協調。會計教育研究機構推動國家間的會計協調。

3 我國會計國際協調中的障礙

3.1 關于法律環境方面的問題。會計改革必須與我國實際相結合，有些國際會計準則不能照搬不能借鑒。涉及法律環境方面的問題主要有土地所有權、業績報告、每股收益、雇員福利和養老金會計等。如在土地所有權問題上，我國《憲法》規定土地屬于國家或集體所有，不能像一些市場經濟國家那樣進行市場交易，也不能以土地的所有權作為投資，這與大多數西方國家是不相同的，從而使得IAS40(投資性房地產)準則在中國難以采用。再如在業績報告問題上，我國《公司法》、《證券法》等法律規定公司上市、增資擴股和退市等，均以企業的盈利水平(即會計利潤)作為重要指標，這與國際會計準則理事會倡導的全面資產負債表觀相差甚遠。因此，國際會計準則理事會正在研究制定的《業績報告》準則在我國難于采用。還有在每股收益問題上，根據中國現行的證券及市場法律法規規定，上市公司發行在外的普通股區分為法人股和普通公眾股，內資股(A股)與外資股(B股和H股)，并且存在不同的交易市場、交易規則和交易對象，法人股多為國有股，目前不流通。這種股票發行和交易制度，導致無法確定公司普通股的公允價值和平均股價，因此無法直接按照全流通條件下的IAS33(每股收益)的規定計算基本和稀釋的每股收益。在雇員福利和養老金上，根據我國國務院有關法規，企業職工養老保險實行統籌提取和使用的政策，與IAS19(雇員福利)中的設定受益養老金計劃存在較大差別，目前無法采用IAS19和IAS26(退休金計劃的財務報告)。

3.2 關于市場環境方面的問題。我國為新興市場經濟國家，正在處于完善社會主義市場經濟時期，由于市場環境等方面原因而主要存在兩方面的問題:一是我國的公開市場結構具有一定的特殊性。雖然從政策層面黨的十六屆三中全會做出了完善我國社會主義市場經濟體制的決定，包括資本市場的健全、投資體制改革、國有企業的產權制度改革、政府職能轉變等等。但從具體操作上仍有很多問題未解決，如上市公司存在非流通股(國有股與法人股)與流通股，流通股中存在內資股與外資股，另外，國有企業、國有資產占有主導地位的企業還占有較大的比重等等。因此，我國的會計改革必須建立在現有的經濟基礎之上，并服務于完善社會主義市場經濟的過程。二是我國公開市場容量較小，交易品種較少，一些產品和要素因沒有活躍交易而無法直接確定其公允價值，也很難參照類似產品交易的市場價格定價，企業的交換交易很難執行公允價值。以《非貨幣交易準則》為例，在制定時是以公允價值為基礎的，但是在實際執行過程中，卻遇到了諸如一部四庫全書換一棟大樓等嚴重問題，最終不得不修改以賬面價值為基礎。此外，債務重組準則、企業合并準則方面也都遇到類似的問題。因此，目前我們的會計準則主要以賬面價值為基礎，適度考慮公允價值。

4 對我國會計國際協調的設想及建議

目前我國與國際會計準則的協調采取的是互動模式，因而在我國會計國際協調時，我們既不能消極對待或被動接受，也不能盲目跟進;既不能影響改革的進程，也不能只求數量不求質量。為此，我們提出如下的設想及建議。

4.1 在政府的主導下，積極推進會計準則的國際趨同。我國是成文法國家，只有人大常委會制定的法律，國務院頒布的條例，國務院主管部門發布的部門規章和相關文件，才具有法律效力。所以，政府制定會計準則的好處是可以提高會計準則的權威性，增強會計準則的執行力度，引導會計準則的健康發展。這一點雖然在理論上還有爭議，但卻已被包括我國在內的實踐所證明。在日前于蘇州召開的“會計準則國際協調座談會”上指出，中國今后將繼續推進會計國際協調，建立符合中國實際經濟發展要求和國際慣例的高質量會計準則體系。因此可以預料，在我國有關政府部門的積極引導下，我國會計準則與國際準則的差異將不斷縮小。

4.2 對于境內外相同的交易和事項，在交易的環境和實質相同的情況下我們將積極促成中國會計標準與國際會計準則的協調。

4.3 對于形式上中外相同、但由于中國的特殊環境而實質不同的交易事項我們將從實際出發按照交易的實質來規范其處理。

4.4 對于國外市場經濟中廣泛存在、而在中國尚未產生或剛剛出現的經濟業務所導致的交易事項，我們將做好研究和準備工作，一旦需要，可直接采用國際會計準則中的原則。

4.5 對于中國現階段的市場經濟特有的一些交易事項，可能發達市場經濟中沒有相關規定，我們必須制定專門的會計處理規定。必須結合中國實際，借鑒國外市場經濟國家的成功經驗，但要避免照搬照抄。我們的態度是只要國際上與我國那些交易事項比較一致的，我們的會計準則與國際會計準則協調一致。同時，如果國際會計準則與我國的法律環境和當前階段的市場經濟環境不一致的話，我們就必須考慮中國的國情。2005年，歐盟提出要采取國際會計準則，或要求跨國公司的歐洲部分按國際會計準則的要求編制合并會計報表，這方面風頭雖然正勁，但我國一直未曾宣布過采用國際會計準則的具體時限和日期，而是一直以具體國情為基礎非常務實地向前發展。