對(duì)公共選擇與會(huì)計(jì)政策選擇問題的研究

摘要:20世紀(jì)70年代興起的公共選擇理論(public choice theory)是政策研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)途徑的典型，它是一個(gè)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論假定和方法來研究非市場(chǎng)決策或公共決策問題的新的研究領(lǐng)域。因此，可以把公共選擇理論看作一個(gè)政策科學(xué)學(xué)派，看作政治學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的交叉研究領(lǐng)域。

關(guān)鍵詞:公共選擇會(huì)計(jì)政策選擇界定關(guān)系

0 引言

按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和做法(IASC，1993)。企業(yè)往往通過借助于形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇與博弈實(shí)現(xiàn)對(duì)于自己有利的經(jīng)濟(jì)后果。無論是宏觀會(huì)計(jì)政策選擇抑或是微觀企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇，從邏輯思維的角度看都是一個(gè)社會(huì)公共選擇與博弈的過程。由于會(huì)計(jì)政策選擇者的有限理性，決定了會(huì)計(jì)政策的制訂與實(shí)施是一個(gè)動(dòng)態(tài)、漸進(jìn)的過程，必須逐步完善。會(huì)計(jì)政策制訂和實(shí)施的這一特性在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一旦有破綻或漏洞，市場(chǎng)主體就會(huì)利用機(jī)會(huì)鉆營謀利，政府發(fā)現(xiàn)后便會(huì)采取對(duì)策以完善原來的舊準(zhǔn)則、制訂新準(zhǔn)則予以規(guī)范，政府和市場(chǎng)主體隨即便展開又一輪社會(huì)博弈，進(jìn)行新的會(huì)計(jì)政策選擇。這樣，經(jīng)過多次博棄之后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)不斷得到發(fā)展和完善，社會(huì)公認(rèn)程度日益提高，最終趨向于帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因此我們認(rèn)為，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)政策選擇邏輯是一個(gè)社會(huì)博弈和社會(huì)公共選擇過程。

1 公共選擇理論的界定

作為公共政策研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)途徑的典型，公共選擇理論是在研究現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問題的推動(dòng)下，通過對(duì)傳統(tǒng)市場(chǎng)理論的批評(píng)而產(chǎn)生的，并且成功地運(yùn)用了經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法，堅(jiān)持“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，采用個(gè)人主義的方法論，用交易的觀點(diǎn)來看待政治過程。用其奠基人布坎南的話來說:“公共選擇是政治上的觀點(diǎn)，它把經(jīng)濟(jì)學(xué)家的工具和方法大量應(yīng)用于集體或非市場(chǎng)決策而產(chǎn)生。”按照另一個(gè)公共選擇學(xué)者繆勒的說法，公共選擇理論可以定義為非市場(chǎng)決策的研究，或簡(jiǎn)單地定義為將經(jīng)濟(jì)學(xué)運(yùn)用到政治科學(xué)，它所使用的是經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，其基本假定是經(jīng)濟(jì)學(xué)的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，即人是自利的、理性的效用最大化者。

公共選擇是研究集體決策的科學(xué)。這有兩層含義:一是集體性。單個(gè)人自己的決策不在考慮范圍之內(nèi)，但凡是有人群的地方集體決策就不可避免，因而公共選擇成為必需的;二是規(guī)則性。決策就是制定規(guī)則，在人與人之間存在偏好差異的情況下，必須決定規(guī)則以使人們的行為協(xié)調(diào)起來，因此，人們必須進(jìn)行決策以選擇那些能夠反映和滿足一般人偏好的規(guī)則。公共選擇研究的集體決策范圍包括國家、政府、國防、警察、消防、教育、環(huán)境保護(hù)、財(cái)產(chǎn)權(quán)、分配等等政治問題。

2 會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)特征

從會(huì)計(jì)政策的定義可以看出，會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過程的一組技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)利益的博弈規(guī)則和利益分享的制度安排。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程也是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)利益集團(tuán)合作博弈達(dá)到均衡的過程，已出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無不是相關(guān)各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，但在現(xiàn)有的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)政策規(guī)范主體的模式下，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇留下了一定的回旋余地和選擇空間。可以說，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)從確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過程，會(huì)計(jì)的過程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策選擇的過程。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)其實(shí)是一門貌似精確但事實(shí)上并不精確的科學(xué)，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的好多問題并沒有一條放之四海而皆準(zhǔn)的取舍標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)過程的最終產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是有關(guān)各方如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等利益博弈均衡的結(jié)果。不同的會(huì)計(jì)政策選擇導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果，對(duì)其投資決策行為也將產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率，所以相關(guān)利益各方都很重視和關(guān)注會(huì)計(jì)政策的制訂和選擇。

3 公共選擇與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系

公共選擇理論認(rèn)為:公共物品既包括航標(biāo)、路燈等物質(zhì)產(chǎn)品，也包括由政府提供的非物質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)，如法律、政策、天氣預(yù)報(bào)、社會(huì)保障等。對(duì)于個(gè)人和社會(huì)來說，公共物品的供給是必要的，但由于搭便車行為的存在，所以自利性的任何個(gè)人皆無為公共物品的供給付出代價(jià)的動(dòng)力;在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共物品的供給要么不足，要么為零。因此，個(gè)人具有搭便車動(dòng)機(jī)的結(jié)果就是:公共物品不能由私人生產(chǎn)和供給，必須由政府或公共部門來承擔(dān)公共物品的供給任務(wù)。而由于公共物品不能象私人物品那樣可以通過市場(chǎng)機(jī)制有效率地供給，因此就需要通過集體選擇來決定公共物品的生產(chǎn)和供給。

社會(huì)是個(gè)人的集合體，而每個(gè)人的偏好又各不相同，因此集體選擇的首要問題是確定“社會(huì)需要什么”，即通過某種方式對(duì)個(gè)人偏好進(jìn)行加總，然后再作出社會(huì)決策。集體選擇是指參與者依據(jù)某種投票規(guī)則和選擇程序進(jìn)行的有序的公共抉擇。但由于在比較不同個(gè)人利益效用偏好時(shí)存在難以量化等諸多困難，至今為止，無論是直接民主制還是代議民主制都未能成功地解決個(gè)人偏好的加總問題，即尚未找到一種可能把個(gè)人偏好集合為理想的社會(huì)偏好的政治機(jī)制或集體決策規(guī)則。現(xiàn)有會(huì)計(jì)政策選擇的結(jié)果至多只能算得上在強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)之間相互妥協(xié)均衡的產(chǎn)物，只是一種相對(duì)較為滿意的博弈結(jié)果。

信息是一種典型的公共物品，任何人掌握了該信息，不會(huì)減少其他人享用這一信息的可能性。會(huì)計(jì)信息也不例外，公司會(huì)計(jì)信息一旦通過會(huì)計(jì)報(bào)表這一載體在資本市場(chǎng)上公開披露就成了公共物品，市場(chǎng)的任何參與者都可以均等的機(jī)會(huì)免費(fèi)獲得。由于公共物品的外部性和搭便車行為的存在，為了確保會(huì)計(jì)信息的有效供給，政府有必要通過制訂規(guī)范會(huì)計(jì)信息生成過程的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)信息這種公共物品的供給進(jìn)行強(qiáng)制性管制，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是規(guī)范市場(chǎng)秩序的一種公共物品。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為約束企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告活動(dòng)的行為規(guī)范，是以政府為首的社會(huì)相關(guān)利益集團(tuán)就會(huì)計(jì)處理程序與方法達(dá)成的一組公共契約，是參與者各方反復(fù)博弈后人們一致意見的結(jié)果，是一種特殊的公共物品。因?yàn)閺臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則生產(chǎn)、供給形式上看，它由政府一家供給，具有非競(jìng)爭(zhēng)性的特點(diǎn);從其內(nèi)容上看，它是對(duì)一般通用會(huì)計(jì)處理規(guī)范的約定規(guī)則，對(duì)它的消費(fèi)不具有排他性。但市場(chǎng)主體面臨的復(fù)雜社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是任何一個(gè)具有有限理性的政府所不能完全認(rèn)知的，若事無巨細(xì)地由政府包羅企業(yè)會(huì)計(jì)處理的全部規(guī)則的制訂和實(shí)施，交易費(fèi)用過高，就會(huì)因缺乏效率而流產(chǎn)。因而，政府只能就一般性的會(huì)計(jì)規(guī)范即通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出規(guī)定，而將剩余的特殊會(huì)計(jì)政策留給市場(chǎng)主體自己選擇和解決也許更有效率。所以，由政府享有作為一般通用會(huì)計(jì)處理規(guī)則的宏觀會(huì)計(jì)政策的制訂權(quán)，而由各市場(chǎng)主體的企業(yè)享有剩余、特殊的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即微觀企業(yè)會(huì)計(jì)政策制訂權(quán)，是一種較有效率的社會(huì)公共選擇結(jié)果和制度安排。