新企業會計準則下的公允價值淺析

摘要:本文從公允價值的涵義入手，探討了在新會計準則下推行公允價值的意義，并列舉了新會計準則下涉及公允價值的具體準則，并提出了我國推行公允價值的具體應用建議。

關鍵詞:公允價值新會計準則

0 引言

2006年，我國財政部在對原《企業會計準則》進行修訂的基礎上，發布了新的企業會計準則。其中與舊準則相比，公允價值計量屬性的引入應是其中最大的亮點。并在多項具體準則中大量涉及公允價值的應用，如金融工具、投資性房地產、債務重組、非共同控制下的企業合并及貨幣性資產交換等準則。

1 公允價值的涵義

我國在1998年和2006年發布的企業會計準則里都提到了公允價值的定義。其中在1998年頒布的《企業會計準則——債務重組》中，將公允價值定義為:“公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。”

在2006年頒布的新會計準則中，在基本準則計量屬性里對公允價值定義仍與1998年相同，但在具體準則第22號《金融工具確認和計量》中對公允價值的定義作了進一步的說明:“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公平交易中，交易雙方應當是持續經營企業，不打算或不需要進行清算、重大縮減經營規模，或在不利條件下仍進行交易。”

2 新會計準則中公允價值運用的意義

2.1 我國市場經濟日趨成熟的重要標志 公允價值因其能夠公允地反映企業的財務狀況和經營業績等信息，已經被認可作為提高會計信息相關性的重要計量屬性。而企業在擴大資本市場、發展市場經濟方面客觀上需要運用公允價值計量屬性。引入公允價值計量屬性的新會計準則的發布和實施，將是我國市場經濟日趨成熟的重要標志，提高我國企業在參與國際經濟中的竟爭力。

2.2 引入公允價值是我國會計國際趨同邁出的實質性一步 在經濟全球化的大背景下，會計準則全球趨同的發展勢頭不可避免。在這一歷史發展進程中，國際會計準則和美國會計準則制定者之間必將形成微妙的競爭合作關系。美國一向推崇全面的公允價值計量，國際會計準則理事會大力拓寬公允價值應用領域的態度也相當明確。公允價值計量在未來全球統一會計準則中將起到舉足輕重的作用已經是一個不爭的事實。中國再次提倡公允價值的運用，是與國際會計慣例接軌的必然選擇。

2.3 發揮會計準則在資本市場中基礎設施作用的必然要求 由于公允價值是公平交易條件下，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或負債清償的金額，因此，公允價值計量強調的是資產、負債的客觀計量和真實反映。而資產和負債的真實價值，正是投資者、債權人和社會公眾所關心的，是他們做出決策的主要依據。新會計準則中公允價值的運用，是資本市場在國民經濟中所占地位提高的必然要求，也是會計更好地發揮其在資本市場發展中基礎設施作用的重要標志。

3 新會計準則中引入的公允價值概念的主要具體會計準則

新會計準則更多地體現了會計國際化，新準則的發布標志著中國與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經濟體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經濟都具有較大的積極意義。新準則中涉及公允價值的準則見表1。

4 我國推行公允價值的應用建議

通過對公允價值在我國應用情況的分析顯示我國按照國際會計慣例進行公允價值計量己是必然趨勢。

4.1 完善公允價值應用的市場條件 公允價值是市場經濟的產物。公允價值真正得以運用不僅僅要靠會計界的努力，還需要外部環境的完善，包括經濟環境、法律環境及人文環境。①經濟環境主要指各級市場，市場發育的好壞對于公允價值的推行影響巨大。應積極培育各級市場，尤其是生產資料市場和資本市場，最大程度地保證公允價值的可靠性。②目前我國公允價值的運用還存在諸多現實條件的限制，因此，應實施更為有力的監管和審計制度，加大濫用公允價值的成本。

4.2 提高現值技術的可操作性 現值技術是估計公允價值的重要方法，當不存在公平市價時，就需要應用現值技術來計算出相應的公允價值。提高公允價值計量屬性的可操作性，是要使其在具體實務運用上操作性強，既便于具體操作，同時又能很好地解決具體問題。我國還應在會計準則與會計制度上以及有關法律規章上給予明確的有利于具體實務操作上的規范要求，如制訂關于如何采用現值技術來估計公允價值的操作指南。

4.3 完善上市公司會計政策和公允價值信息披露 新會計準則是以原則導向為主，在實際運用中公司需要結合本企業的經營特點和業務范圍有針對性地修改、完善本企業的會計制度，對會計業務核算體系進行細化，制定操作性指引，防止財務核算的隨意性和主觀性。但許多上市公司在重大會計政策披露中照搬準則的原則性條款，避重就輕，缺乏可參考價值，特別是在一些存在重大盈余管理空間的會計政策披露上，這將大大弱化公司對財務報告使用者提供信息的有效性和準確性。因此，國家應統一公允價值信息的披露，使其披露更加規范，更加科學，更有利于保護廣大投資者等利益相關者的利益，上市公司應嚴格按照相關規定披露。

4.4 引入全面收益表 全面收益是一個廣泛的收益概念，是指除了業主投資和分配給業主款項之外的一切權益上的變動，既包括已確認且己實現的損益，也包括己確認但未實現的損益，前者為傳統損益表上的項目，后者則通過“其他全面收益”來反映，所有這些損益項目均反映在全面收益表中。

4.5 加強守法意識和道德教育 我國的利潤操縱采用的多是不公平交易的方式。當不存在活躍市場時，運用現值估計公允價值涉及不確定因素，更為操縱利潤提供了方便。加強守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機，是杜絕假借公允價值實則從事造假的根本措施。

4.6 對公司治理層、管理層、財務人員進行有針對性的新準則培訓工作 新會計準則給予公司會計核算更大的空間，尤其涉及主要會計政策如何變更以及變更對公司可能帶來的影響需要公司治理層或管理層來加以決策。根據2007年年報的反映情況，上市公司對部分會計政策尤其是公允價值的運用表現的過于謹慎。建議組織專業師資力量對公司治理層、管理層以及關鍵崗位人員進行有針對性的新準則培訓，使上市公司能夠恰當并深化運用新會計準則，從而提供更加相關可靠的財務信息。

5 結論

在當前，中國經濟迅速融入全球經濟，急速建立和完善各種市場的背景下，公允價值在我國還是一個年輕的課題，也是一個極有研究價值的課題。因此，我們要大力進行各項經濟改革，積極營造公允價值適用的環境，適時地推進公允價值的研究與運用，不斷向國際慣例靠攏。

參考文獻:

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