新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響及對(duì)策研究

摘要:本文通過(guò)對(duì)新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響進(jìn)行了分析，結(jié)合分析結(jié)果提出了相關(guān)對(duì)策。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)策

0 引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，各種類(lèi)型企業(yè)與日俱增。為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[1]，2006年財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，具體38項(xiàng)準(zhǔn)則，并于2007年在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行。目前，該準(zhǔn)則已經(jīng)逐步在全國(guó)范圍的企業(yè)內(nèi)實(shí)行。相對(duì)于1992年的會(huì)計(jì)改革而言，本次改革在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量等更深層次上完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范會(huì)計(jì)秩序、實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，其深度、廣度均超過(guò)前者，在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有重要意義。

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要修改的內(nèi)容

1.1 存貨 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等[1]。新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法，使用“先進(jìn)先出”法記賬?！昂筮M(jìn)先出”法，即企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購(gòu)入原材料存貨的價(jià)格;“先進(jìn)先出”法，是參考最早購(gòu)入原材料存貨的價(jià)格。

1.2 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售[1]。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。

1.3 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 新的會(huì)計(jì)體系將按照國(guó)際慣例把“公允價(jià)值”引入中國(guó)會(huì)計(jì)體系。公允價(jià)值計(jì)量指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計(jì)量模式[1]。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，主要的區(qū)別就在于新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)。

1.4 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入[1]?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，但是我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的。

1.5 債務(wù)重組 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)[1]。新債務(wù)重組準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。

1.6 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表[1]。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。

1.7 證券投資 新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)(視為公允價(jià)值)，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

2.1 存貨準(zhǔn)則的修改對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 新的存貨準(zhǔn)則下，原材料價(jià)格下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出”法，擴(kuò)大了公司的利潤(rùn)率;而用“先進(jìn)先出”法，則縮小了公司的利潤(rùn)率，原材料價(jià)格上升時(shí)則反之?！跋冗M(jìn)先出”法更側(cè)重于反映公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)情況。新的存貨記賬方法，對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)，如機(jī)械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。這將降低企業(yè)生產(chǎn)的成本，提高毛利率，提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

2.2 投資性房產(chǎn)入賬方式的修改對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 按照新準(zhǔn)則，原先上市公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，物業(yè)的升值與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。因此，如果上市公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，物業(yè)的升值與否，將提高(降低)其凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)[2，3，4]。該變化影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，尤其是有大量投資性房地產(chǎn)在存貨中核算的企業(yè)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，會(huì)減少企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，降低流動(dòng)比率。

2.3 “公允價(jià)值”的引入對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 新準(zhǔn)則中“公允價(jià)值”的引入能夠更清晰的反映企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成，有利于報(bào)表使用者掌握更詳細(xì)的信息?！肮蕛r(jià)值”也有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。由于非貨幣(即實(shí)物)交易中易產(chǎn)生的收益，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表。資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上都有利潤(rùn)，現(xiàn)實(shí)中只是利潤(rùn)表上的一個(gè)數(shù)字。

2.4 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的修改對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 新準(zhǔn)則中以賬面價(jià)值填列財(cái)務(wù)報(bào)表更符合資產(chǎn)的定義，反映的資產(chǎn)更加真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠[4]，資產(chǎn)減值部分已不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能反映在資產(chǎn)中。新準(zhǔn)則的實(shí)施，使前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，又在第二年以種種理由進(jìn)行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象這一手段失效。

2.5 債務(wù)重組準(zhǔn)則的修改對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平[2]。債務(wù)重組收益可以納入利潤(rùn)，又可能存在包裝利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.6 合并財(cái)務(wù)報(bào)表方式的修改對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

2.7 證券投資準(zhǔn)則的修改對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 新準(zhǔn)則下，上市公司的證券類(lèi)投資市價(jià)比成本價(jià)高，而公司并沒(méi)有拋出實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并可以計(jì)入當(dāng)期收益，使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤(rùn)。

3 企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策

3.1 強(qiáng)化準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平 由于新、舊準(zhǔn)則存在較大差異，新準(zhǔn)則涉及內(nèi)容廣泛，存在高難度內(nèi)容，因此，財(cái)會(huì)人員必須要強(qiáng)化新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，全面領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)。在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，要充分了解會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，與報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)合，才能比較準(zhǔn)確地理解報(bào)表。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)[5] 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)保持充分的獨(dú)立性，明確職責(zé)目標(biāo)，保持應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)懷疑和判斷能力，從而規(guī)范、合理化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)及管理 企業(yè)加強(qiáng)信息管理，及時(shí)獲取相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值信息、相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)部門(mén)如稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息等[5，6]，從而促進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè)。通過(guò)信息系統(tǒng)不斷的分析與復(fù)核可以消除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作假的現(xiàn)象，有效避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006.2.

[2]褚曉春.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響[J].法制與經(jīng)濟(jì).2007.

[3]劉輝.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2008.(11)

[4]呂兵，張慶.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表的變化[J].漣鋼科技與管理.2008.(6)

[5]何松，陳洪強(qiáng).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J]. 中小企業(yè)管理與科技.2009.(1)

[6]徐全華.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的影響[J].中國(guó)管理信息化.2008.(2).