我國綠色會計及其理論探討

摘要:隨著經濟的快速發展，資源過度利用，人類的生存環境日益惡化，為實現經濟的可持續發展，綠色會計應運而生。本文對綠色會計的基本理論進行了探討，并對我國綠色會計的實施提出了幾點建議。

關鍵詞:綠色會計環境資源可持續發展

1 綠色會計產生的背景

隨著經濟的發展，資源過度開采，廢棄物大量排放，人類生存環境日益惡化，全球保護環境運動興起，許多國家的會計理論界不斷將環境問題納人會計研究的范疇。以比蒙特斯和馬林的《控制污染的社會成本轉換研究》和《污染的會計問題》為標志，綠色會計登上了歷史的舞臺，人們開始關注為保護生態環境而提供生態變化會計信息的綠色會計。此后聯合國及有關國際組織等多次召開會議討論綠色會計問題，綠色會計理論得以快速發展。我國2001年3月成立了“綠色會計委員會”，2001年6月，成立了第七個專業委員會—環境會計專業委員會，標志著我國綠色會計研究進入新階段。

2 綠色會計的特征

綠色會計又稱環境會計，它是將會計學和自然環境相結合，以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對環境污染、環境防治、環境開發和環境保護的成本費用、效益進行計量、記錄和報告，以綜合評估環境活動對企業財務成果影響的一門新興學科。綠色會計特征如下:

2.1 反映和監督內容的完整性 傳統會計主要反映和監督企業的資本及其運動，無法反映企業的經濟活動對環境造成的影響，而綠色會計則從生態環境和整個人類的活動出發，圍繞以自然環境資源和社會環境資源的高效利用及耗費的補償為中心，完整、全面地反映和監督包括環境在內的企業活動，從而有效解決傳統會計所不能解決的問題。

2.2 核算內容的廣泛性 由于傳統會計無法核算像空氣、海洋、綠化、臭氧層等既無所有權，也不能以貨幣計量的環境資源，企業對這些資源的使用和損害并不記入經營成本，這不僅使企業的成本虛減、利潤虛增，也無形中鼓勵了企業以犧牲環境取得利益的行為;綠色會計不僅核算傳統會計中的財產物資，而且核算無所有權，不能以貨幣計量的環境資源，并賦之以價值和價格，對其損耗予以補償。綠色會計核算內容的廣泛性使企業的責任向社會延伸，迫使企業將經濟效益、社會效益和生態效益綜合考慮，真正實現經濟的可持續發展。

2.3 收益與成本的全面性 綠色會計的成本不僅包含為生產產品或提供勞務而發生的各種耗費(經濟資源)，還包括企業生產過程中對整個社會和環境帶來的各項成本耗費;綠色會計的收益不僅包括企業在會計期間內經濟利益的增加，還包括經營過程中整個社會收益的增加。綠色會計收益與成本的全面性使人們關注的對象不再僅僅是單個的企業，而是把社會、環境作為一個考慮的整體，這符合可持續發展的觀點。

3 綠色會計的目標

傳統會計理論只強調提高經濟效益的單一目標，不但導致環境效益和社會效益的下降，也危及經濟效益的未來可實現性。綠色會計的目標包括基本目標和具體目標。基本目標應是提高企業經濟效益的同時，高度重視社會環境和生態效益，是實現經濟效益、環境效益和社會效益的多目標協調，最終實現可持續發展。綠色會計的具體目標是組織相應的會計核算，確認和計量會計在一定期間的環境經濟效益和經濟損失。

4 綠色會計的基本假設

綠色會計基本假設除傳統的會計主體、持續經營和會計分期外，還應將傳統的貨幣計量假設變為多重計量假設，并增加可持續發展假設和環境價值假設。

4.1 多重計量假設。由于環境因素的復雜性和綠色效益的模糊性，若僅以貨幣為計量單位，就不能客觀地反映會計主體的環境狀況和綠色效益，因此綠色會計在計量上應是多重的。應以貨幣計量為主，輔之以實物、百分數或指數等，有時候甚至可以用圖表和文字附注加以說明，應采用定量與定性相結合，精確性與模糊性相兼容的計量方法。

4.2 可持續發展假設。可持續發展假設是指綠色會計核算以會計主體在自然資源不枯竭、生態資源不降級的基礎上，保證社會、經濟可持續發展。可持續發展中蘊含了大量對于生態環境的內容，要求經濟與環境必須協調發展。盡管綠色會計中會計主體的經濟活動存在許多不確定性，但核算和監督的程序和方法都應當立足于可持續發展。可持續發展是綠色會計建立的基本前提，是構造綠色會計理論和方法體系的根本條件。

4.3 環境價值假設。按照馬克思的勞動價值理論，只有用于交換的勞動產品才具有價值。環境資源只有使用價值，沒有交換形成的價值和價格，不屬于傳統會計核算范圍，但要進行綠色會計核算首先必須承認環境資源是有價值的，它雖不適用于勞動價值理論，卻適用于邊際價值理論。

5 綠色會計的基本原則

綠色會計核算原則除傳統的基本原則外，還應包括如下原則:

5.1 合法性原則。合法性原則是指綠色會計在核算中要符合、體現國家的方針、政策，嚴格遵守國家相關的法律和法規，正確處理企業利潤和環境資源保護、企業效益和社會效益的關系。

5.2 兼顧經濟效益和環境效益原則。兼顧經濟效益和環境效益原則是指綠色會計核算時不僅要考慮企業自身的經濟利益，而且要兼顧生態和社會環境效益，要綜合反映和控制企業的經濟效益、資源環境、廢棄物及生態環境，將會計主體置于生態環境之中，將整個社會生產消費和相應的生態循環都反映到會計模式中，綜合計量和揭示企業生產活動給社會生態環境帶來的后果，以規范企業行為，實現經濟的可持續發展。

5.3 社會性原則。社會性原則是指綠色會計要求企業必須站在社會的角度、站在對環境資源負責的角度，考慮企業的利益。社會對企業的評價必須舍棄當前單純以企業的經營利潤為標準的觀念，代之以企業所創造的綠色利潤。同時，企業提供的會計信息，也必須有利于國家的管理和宏觀調控。

5.4 強制披露與自愿披露相結合原則。強制披露與自愿披露相結合原則是指在綠色會計核算體系中，政府相關部門或組織應對企業最低限度的環境資源信息披露做出明確的、強制性的規定，同時鼓勵企業盡可能多的向社會公眾和政府相關部門或組織提供環境資源信息。

6 綠色會計的要素

綠色會計是在傳統會計的基礎上，考慮了環境因素的影響而發展起來的一種會計，因此會計要素應在傳統要素上有所不同。如在資產要素中，應設置“環境資產”、“環境資產損耗準備”;在負債要素中設置“環境負債”，包括應付環境資源損耗費、應付環境資源保護費和應付環境污染治理費等;在所有者權益要素中設置“環境資本”;在收入要素中設置“環境收入”，核算企業因采取環境保護和環境治理而由國家給予的補貼、獎金和稅收減免，企業回收處理的“三廢收入”，其他單位和個人交來的環境損害賠償或罰款收入等;在成本費用要素中設置“環境費用”、“環境成本”等;利潤要素中增加“環境利潤”，核算企業在經營過程中發生的與環境相關的經濟業務。此外在有些賬戶中要根據不同情況設明細分類賬戶，如針對排放有害物體或超標的熱量、噪音、使用沒有加以回收又不易分解的包裝物等設置“排污費“、“包裝物污染費”、“廢棄物污染費”、“垃圾傾倒費”等明細科目，進行明細分類核算。

7 我國實施綠色會計的幾點建議

綠色會計實施是一個系統工程，需要多方面的共同努力。

7.1 建設良好的外部環境 首先將綠色會計的核算和監督列入會計法，從法律上保障綠色會計的實施;其次將與環境相關的內容作為會計要素列入會計準則，并使其成為必須披露的內容，同時在會計核算工作方面加以規范，防止有關部門和單位的短期行為;最后依據會計準則所規定的有關環境原則設計會計制度，使綠色會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

7.2 加強社會的環保意識 綠色會計不僅是一個會計問題，而是一個復雜的環境問題、社會問題，各有關部門應高度重視。要通過開展社會宣傳，加強人民的環保意識教育，提高人們對綠色會計的認識，使綠色會計逐步被公眾、企業和市場接受，最終使企業自覺進行綠色會計的計量、記錄和報告。

7.3 建立完整的監督機制 綠色會計主要是核算企業對環境資源的保護和社會責任的履行情況，但企業從自身利益出發，往往不能全面、如實的進行揭示，因此國家審計機關或會計師事務所等政府有關部門和社會中介機構應建立完整的監督機制，根據國家有關的環保法律、法規及相關的會計法規、制度和準則，對企業綠色會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行全面審查與監督，以促使企業正確地進行綠色會計核算，自覺節約資源和保護環境，合理開發。

7.4 建立完善的信息披露制度 一方面完善綠色會計信息披露的內容，不僅要具體披露企業本期發生應記入本期損益的環境支出和與環境相關的資本性支出，還要披露企業執行的環境政策、實施情況以及企業治理環境和保護環境的長期目標等;另一方面要提高信息披露的準確性與及時性，對環境因素在報表中的披露方式應予以統一規范，增加企業間的橫向可比性，避免披露方式不統一而造成的企業環境責任不清和報表閱讀者的不便。

7.5 培養專業的會計人才 綠色會計是由會計學、環境學、生態經濟學、可持續發展學等多門科學交叉滲透而成，因此不是傳統意義上的會計人員及能勝任的，要培養專業的、具有全面、扎實的基礎知識與專業知識、充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識的專業人才，從而使國家有關環境政策能夠被嚴格執行，綠色會計實務工作能正確開展。

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