成長型中小企業內部控制研究

摘要：我國將出臺的創業板市場上市條件雖然在數量和財務指標方面比相應的主板市場寬松，但對成長型中小企業的內部控制方面的要求并未降低。反而提出了高于主板市場的要求。因此研究成長型中小企業的內部控制問題具有特殊的意義。

關鍵詞：成長型中小企業創業板個人問責制

1 成長型中小企業的相關概念的界定

目前對成長型中小企業的概念有三個不同角度的解釋：

1．1按照我國發改委中小企業司作的《成長型中小企業發展報告》的規定：是指在較長時期(如5年以上)內，具有持續挖掘未利用資源的能力，不同程度地表現出整體擴張的態勢，未來發展預期良好的中小企業。

1．2按我國創業板《首次公開發行股票并在創業板上市管理辦法》中規定：最近兩年連續盈利，最近兩年凈利潤累計不少于1000萬元，且持續增長；或者最近一年盈利，且凈利潤不少于500萬元，且最近一年營業收入不少于5000萬元，最近兩年營業收入增長率均不低于30％。公司在創業板發行后的股本總額不少于3000萬元。

1．3郎成平教授在2007年9月在《中國最具成長型企業發展高峰論壇》上指出，最具成長型企業的兩個根本條件是：一是建立國際產業金字塔，并能夠從金宇塔頂層思維；二是能夠仔細定位在國際產業里面的分工，有自己的產品“精神”和創新能力的企業。

本文對成長型中小企業的概念界定為具備創業板上市資格，有長遠可行的發展規劃，且有能力在近5年內高速持續發展的企業。而無論是創業板上市資格還是長遠持續的發展，良好的內部控制是實現這些目標的基礎。

2成長型中小企業與創業板

6月5日出臺了《深圳證券交易所創業板股票上市規則》，創業板真的離我們越來越近了，成長型中小企業終于有機會突破融資瓶頸，進入發展的“快車道“，進而做大做強，實現從傳統型、低層次向創新型、高層次轉變。但是，成長型中小企業的自組織模式以及高成長性、高現金流、高毛利率、高利潤率等特點決定了其風險性相對較高，因此其內部控制是不同于大型上市公司的但又更重要更有難度，也就是說，對成長型中小企業內部控制要求在一定程度上是高于主板市場上市企業的。秦池，巨人，三株、亞細亞和三九、三鹿等企業的紛紛下馬，說明了成長型中小企業是處在特殊時期的企業群體，發展的好立刻獲得更大更全面的發展，實現全方位的蛻變，而如果發展不好，則會前功盡棄，還可能影響整個創業板的走勢。而導致這兩種結果的決定一陛因素就是企業的內部控制問題。對成長型中小企業而言，內部控制不僅是進入創業板上市獲得更大發展的必須條件，也是決定其成長性大小的關鍵因素。

創業板雖然在上市條件的數量和財務指標方面比相應的主板市場寬松，但對成長型中小企業的內部控制方面的要求并未降低，反而提出了高于主板市場的要求。因此研究成長型中小企業的內部控制問題具有特殊的意義。

3成長型中小企業內部控制現狀

3．1內部控制基礎薄弱。首先，公司管理層與員工內部控制意識薄弱，內部控制對很多即將成為公眾公司的成長型中小企業來說，還是件新鮮事物。其次，成長型中小企業公司治理制度建設相對}S較落后，還處在“人治”階段，沒有完全擺脫家族企業的弊端，不利于內部控制的建設和實施。

3．2股權過于集中。企業實行集杈管理用人政策也限于狹小的圈子，“家長或家族”意志左右著企業的發展。比較典型的如，“新和成”董事長胡伯藩兄弟持63．52％，“江蘇瓊花”董事長于在青間接持股49．57％，“鑫宮股份”董事長鑫富家族持股49．93％，這樣的家族式股權結構將成為中小企業上市后進一步發展難以克服的桎梏。

3．3內控環境的動態性。中小企業有著非常快的成長速度，成長型中小企業更是處在飛速發展期，更是面臨著即將成為公眾公司的轉變，因此其內部控制環境是動態的，變化的，這也決定了其內部控制體系的建立和實施也必須符合動態性的原則。

4成長型中小企業內部控制改進策略

4．1提高內控重心，夯實內控基礎。縱觀國內外各項公司丑聞事件，企業管理層無疑應當負有最主要的責任，著名的薩班斯法案中最核心的404條款就是明確公司管理層責任(如對公司內部控制進行評估等)。我國最新推出的《深圳證券交易所創業板股票上市規則》也要求強化董事、監事、高管的聲明與申報要求；同時增加上市公司董事、監事和高級管理人員應當保證公司所披露的信息及時、公平的要求等，這都表明企業內部控制重心上移新時代的到來，因此，成長型中小企業在建立內部控制體系時，必須把內部控制的重心提升到董事會和管理層，建立穩固的內部控制制度，從總經理到各級管理人員，都必須用制度來管理部門，用制度來管事，用流程來做事，而不是隨意的人治。

4．2嚴格實行個人問責制。中國企業多年來形成了集體負責的傳統，即便是上市公司也無法真正做到個人負責。2007年滬市共有146家上市公司出具了公司內部控制報告，占滬市2007年上市公司總數的17％；其中，72家公司(49％)將公司內部控制的責任主體認定為公司，66家公司(45％)認定為公司董事會，3家公司{2％)認定為管理層，1家公司(1％)認定為由董事會及管理層共同負責，還有4家公司(3％)在內部控制報告中沒有明確具體的內部控制責任人。2002年美國薩班斯法案的問世，確立了嚴格的個人問責制，這樣使得企業CE0和CF0們會更加負責，從長遠看，這代表了企業內部控制的發展方向，我國成長型中小企業從一開始建立內部控制時就應當以這種先進理念作為指導。

4．3建立新型的獨立董事的制度。《深圳證券交易所創業板股票上市規則》中嚴格規定了增加關于獨立董事履職保障的條款的相關內容。建立獨立董事的薪酬獨立于上市公司支付的制度，使獨立董事與任職的公司不存在任何的利益關聯和沖突，由獨立董事掌管上市公司的審計、報酬、管理者提名等委員會，充分發揮獨立董事對公司的監管作用，使公司的內部決策與管理擺脫非獨立董事可能的自利行為的影響，保證公司健康發展，保障所有投資者利益。

4．4內部審計與內部控制的科學結合。我國創業板制定了比主板市場更嚴厲的退市制度，這無疑給廣大成長型中小企業提出了更高的要求，傳統的“三位一體”的治理結構即董事會、高級管理層和會計事務所已經不能滿足創業板的要求，而必須實現向四位一體治理結構的轉變，即董事會、高級管理層、會計事務所和內部審計，這樣既可以加強監管企業會計、財務報告程序，避免公司高層管理人員直接聘用會計事務所并決定審計費用的現象，還可以反過來加強對公司高層管理者的監管。