淺析增值稅的完善

摘要:我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有好多年了。對于這個稅種，大多數(shù)人都給予肯定，有極少數(shù)人則認(rèn)為，在我國推行增值稅弊多利少，我們認(rèn)為，盡管對這個新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對于不同意見，也應(yīng)認(rèn)真加以分析。

關(guān)鍵詞:增值稅完善

0 引言

我國自1994年稅制改革全面推行增值稅以來，已有好多年了。對于這個稅種，大多數(shù)人都給予肯定，同時也認(rèn)為需要在近年來實踐的基礎(chǔ)上繼續(xù)加以完善。還有極少數(shù)人則認(rèn)為，在我國推行增值稅弊多利少，回到過去多環(huán)節(jié)全額課征的流轉(zhuǎn)稅上去，并沒有什么不好。我們認(rèn)為，盡管對這個新稅種多數(shù)人表示贊同，但是，對于不同意見，也應(yīng)認(rèn)真加以分析。

從我國推行增值稅的實踐來看，亦越來越顯示出它的重要性

首先反映在經(jīng)濟(jì)上，由于基本消除了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的弊端，推動了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其次反映在財政上，由于增值稅的稅基與GDP的聯(lián)系比較緊密，隨著GDP的增長，這幾年增值稅收入相應(yīng)增長較快。增值稅的扣稅機(jī)制將銷售方的銷項稅與購貨方的進(jìn)項稅通過增值稅專用發(fā)票聯(lián)系起來，勾稽關(guān)系嚴(yán)密，從而可以使客觀上原來就存在的偷騙稅更加充分地被暴露出來。這個意義上說，應(yīng)該是件好事。現(xiàn)在需要研究的，乃是如何按照增值稅這個新稅種本身的特點去完善征管方法和手段。

我國全面推行增值稅以來，也暴露出現(xiàn)行稅制的一些矛盾，影響了它的功能進(jìn)一步充分發(fā)揮。一是現(xiàn)行增值稅制尚存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象。表現(xiàn)在購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含的已征稅款不準(zhǔn)扣除，不利于高新技術(shù)企業(yè)、資源開發(fā)型企業(yè)和國有大中型企業(yè)的技術(shù)改造與技術(shù)進(jìn)步，同國家產(chǎn)業(yè)政策的矛盾越來越尖銳。二是由于增值稅的覆蓋面沒有包括全部流通領(lǐng)域，致使企業(yè)購入勞務(wù)、接受服務(wù)的支出中所含的已征稅款，除加工、修理修配外也得不到抵扣(運費已做政策性處理)。三是由于減免稅(包括先征后返等)項目過多以及行政干預(yù)，現(xiàn)行增值稅的法定稅率和實際稅負(fù)差距過大，在公平稅負(fù)、出口退稅等方面都有負(fù)面影響。

對于完善我國現(xiàn)行的增值稅制問題，我們的基本觀點是，既要講究合理性，也不能不考慮到它的可行性;既要吸取外國的先進(jìn)經(jīng)驗，也應(yīng)注意結(jié)合我國的國情。

增值稅的稅基是貨物和勞務(wù)的增值額。由于稅基的價值構(gòu)成不同，增值稅分成三種類型:稅基價值構(gòu)成中包括固定資產(chǎn)的，由于其總值與國民生產(chǎn)總值一致，稱為生產(chǎn)型增值稅;將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)部分隨折舊逐步排除的，由于其總值與國民收入一致，稱為收入型增值稅;將生產(chǎn)型增值稅稅基中的固定資產(chǎn)一次排除的，由于其總值與全部消費品總值一致，稱為消費型增值稅。增值稅問題，有二點需要研究:

1 我們必須認(rèn)識到目前研究轉(zhuǎn)型問題是非常必要的

我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已初步暴露出幾個弊端:

1.1 重復(fù)課稅因素并未完全消除，一定程度上仍然阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.2 基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由于資本有機(jī)構(gòu)成較高，投資資本支付的增值稅得不到抵扣，等于要多付一筆“投資稅”，不利于產(chǎn)業(yè)政策的實現(xiàn)。

1.3 內(nèi)陸地區(qū)采掘業(yè)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)比重大，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成較高，稅負(fù)高于沿海地區(qū)加工工業(yè)，不利于縮小地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距。

1.4 產(chǎn)品出口成本中，由于固定資產(chǎn)價值所含已征稅款得不到退稅，等于出口產(chǎn)品背負(fù)著不予退稅的“投資稅”與人競爭，不利于擴(kuò)大我國產(chǎn)品出口。反映在進(jìn)口產(chǎn)品上，由于它們比國內(nèi)產(chǎn)品少了這一筆“投資稅”而增強(qiáng)了競爭力。

由此觀之，無怪乎目前在全世界采用增值稅的國家和地區(qū)中，很少采用生產(chǎn)型增值稅的。所以我們必須統(tǒng)一思想，認(rèn)識到研究轉(zhuǎn)型的必要性。

2 轉(zhuǎn)型有何風(fēng)險

目前實施轉(zhuǎn)型是會有一定風(fēng)險的。風(fēng)險之一是國家財政收入的保障;風(fēng)險之二是企業(yè)承受能力的限度。這兩個方面風(fēng)險的程度又是此消彼長的，其關(guān)鍵則在于轉(zhuǎn)型的方法。

一般來說，在原稅負(fù)的基礎(chǔ)上選擇生產(chǎn)型增值稅由于稅基寬，相對稅率可以定得低些;如果選擇消費型增值稅，由于稅基沒有了固定資產(chǎn)價值，相對稅率則要定得高一些。據(jù)1994年稅制改革時測算，新稅制中的增值稅基本稅率選擇生產(chǎn)型為17%，如果選擇消費型要達(dá)到23%多，相差6個多百分點。現(xiàn)在如果要將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，則要基本稅率相應(yīng)調(diào)整到23%多(并沒有提高整體稅負(fù))，國家財政收入方面的風(fēng)險就基本上可以化解。但是另一方面，各行各業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生此減彼增。基礎(chǔ)工業(yè)、采用高新技術(shù)的企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，稅負(fù)下降;加工工業(yè)、一般傳統(tǒng)技術(shù)的企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低，稅負(fù)上升。而后者在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中面臨困難比較多，承受增加稅負(fù)的能力弱，有可能會造成破產(chǎn)戶數(shù)增加，欠稅增多，使相當(dāng)一部分稅收不上來。

因此，在本課題的調(diào)研過程中，對于有關(guān)問題應(yīng)該怎么改，難免出現(xiàn)各種不同的觀點。我們力求按照黨的十七大的精神，在鄧小平理論的指引下，從基本國情出發(fā)，解放思想，盡可能把本課題完成得更好一些。