新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下關(guān)于收入與利得的理解

摘要:在新準(zhǔn)則中引入了“利得”和“損失”的概念，并把利得和損失分為計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及計(jì)入利潤的利得和損失。利得和收入雖然都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但二者有本質(zhì)的區(qū)別，正確區(qū)分利得和收入顯得非常必要，本文就如何正確理解收入與利得提出了自己的見解。

關(guān)鍵詞:收入利得

0 引言

在新準(zhǔn)則中引入了“利得”和“損失”的概念，并把利得和損失分為計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及計(jì)入利潤的利得和損失。利得和收入雖然都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但二者有本質(zhì)的區(qū)別，收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，利得應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在非日常活動(dòng)中形成的，明確界定日常活動(dòng)是為了將收入和利得正確區(qū)分，首先我們來說一說收入，我們正確理解了收入就可以將二者區(qū)分開來。

1 收入

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、于所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。收入的確認(rèn)符合以下條件:

1.1 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的 其中“日常活動(dòng)”是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)，軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動(dòng)，都是日常活動(dòng)。

1.2 收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入不包括所有者投入的資本 收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，必須要收到現(xiàn)金或者有權(quán)利收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。但是，企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是由于所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。因此，與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)將所有者投入的資本排除在外。

1.3 收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入最終應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不能確認(rèn)為收入。例如，企業(yè)向銀行借款，盡管該借款導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是該流入并不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。反而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)。因此，該流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

1.4 收入的流入額應(yīng)當(dāng)是能夠可靠計(jì)量的 經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量才有可能確認(rèn)為收入，不能夠可靠計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入是不能確認(rèn)為企業(yè)的收入的。

2 利得

利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得一定會(huì)影響到所有者權(quán)益，但不一定會(huì)影響當(dāng)期損益。利得最終是計(jì)入所有者權(quán)益的，但它的計(jì)入有兩種途徑。一種是直接計(jì)入直接影響資本公積，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增加的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得。一種是通過影響利潤表，再影響到所有者權(quán)益，比如先計(jì)入營業(yè)外收入，期末歸入所有者權(quán)益。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增加的、與所有者投入資本無關(guān)的利得。

利得包括長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他增加變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額;處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積貸方的相關(guān)金額;以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額;自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理時(shí)貸記入資本公積的金額;將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額，按規(guī)定貸記資本公積的金額;可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，按相關(guān)規(guī)定應(yīng)計(jì)入資本公積的金額;資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得等。。利得的確認(rèn)因符合以下條件:

2.1 利得來自非經(jīng)營活動(dòng)，屬于非經(jīng)營活動(dòng)的收入，是邊緣性或偶發(fā)性的業(yè)務(wù)所導(dǎo)致，因此與損失不具有嚴(yán)格意義上的配比關(guān)系，這是其與收入和費(fèi)用的根本區(qū)別。

2.2 利得會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，包括直接的變動(dòng)(直接計(jì)入權(quán)益)和間接的變動(dòng)(計(jì)入當(dāng)期損益而后影響權(quán)益)，而收入和費(fèi)用僅會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的間接變動(dòng)(計(jì)入當(dāng)期損益而后影響權(quán)益);

2.3 利得與所有者投資和分配無關(guān)，屬于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)收益的組成部分，并與收入和費(fèi)用共同構(gòu)成企業(yè)的利潤總額，即:利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失。

通過以上介紹我們理解了收入和利得，接下來我們?cè)趤砼e幾個(gè)例子來說明收入和利得的區(qū)別。例如:工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)，軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動(dòng)取得經(jīng)濟(jì)利益的流入屬于收入;工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。但是，工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入，屬于一項(xiàng)利得。