貨幣資金內部管理及內控制度的設計

摘要:貨幣資金是企業流動資產的重要組成部分，是企業流動性最強、控制風險最高的資產。建立完善而有效的貨幣資金內部控制制度，對于加強企業經營管理，保護企業財產安全具有積極地促進作用。

關鍵詞:貨幣資金內控制度設計

0 引言

二00九年三月三十一日在全路多元經營工作會議上，鐵道部總經濟師余邦利提出要“加強財務管理。財務管理首先是資金的管理”。而貨幣資金是企業流動資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可缺少的條件，其業務收支十分頻繁，流動性極大，既是資本運動的起點，又是資本運動的終點。是企業流動性最強、控制風險最高的資產。在實際工作中，常常由于內部控制制度不健全、執行不到位而造成貨幣資金管理發生失誤甚至出現一些違法亂紀現象。因此，建立完善而有效的貨幣資金內部控制制度，對于加強企業經營管理，保護企業財產安全具有積極地促進作用。

1 貨幣資金的含義及特點

貨幣資金是指企業在生產經營過程中處于貨幣形態的資產，具體形式有現金、銀行存款、其他貨幣資金等。其特點為流動性強，具有同其他經濟業務的廣泛聯系性。

2 貨幣資金內部管理存在的漏洞

2.1 現金收支業務環節

2.1.1 出納或收款人員利用經手現金的機會，在收入現金時既不開具收據或發票，也不報賬和記賬，而是直接將現金據為己有。

2.1.2 銷毀票據、盜用發票。出納人員銷毀現金收入的票據，從而將款項私吞或用虛假的發票向客戶開票，重復收款或報銷。

2.1.3 少列、多列金額。收款人員或出納員故意將現金收入或現金支出合計數記錯，致使收入日記賬合計數少于支出日記賬合計數，從而將多余庫存現金據為己有。

2.2 銀行存款收支業務環節

2.2.1 多戶頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。

2.2.2 私自提現、支票套物。會計或出納人員私自簽發現金支票，用于提現或購商品、物品，不留存根，不記賬，將所提現金或所購商品、物品據為己有。

3 貨幣資金內部控制制度的設計

3.1 制度內容的設計

3.1.1 職責分工和職權分離制度 貨幣資金收支應由出納人員和會計人員分工負責、分別辦理，職責分明、職權分離。應設置專職出納員，負責貨幣資金的收支和保管、收支原始憑證的保管和簽發、日記賬的登記。會計不得兼任出納;出納不得兼任稽核、會計檔案保管，不得兼管收入、費用、債券債務賬目的登記工作。并且所有現金和銀行存款的收付，都必須通過經辦會計在審核原始憑證無誤后填制記賬憑證，然后由出納員檢查所附原始憑證是否完整后辦理收付款，并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。

3.1.2 授權和批準制度 所有貨幣資金的經濟活動必須按權限進行調查批準。單位各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，未經授權和批準，不允許接觸這些業務，這一控制方式使某些事件在發生時就得到控制。要規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限，同時也要明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責。審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限;辦理貨幣資金支付的經辦財務人員應當忠于職守、廉潔奉公、遵紀守法、客觀公正，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務;對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦財務人員有權拒絕辦理。

3.1.3 內部記錄和核對制度 所有貨幣資金的經濟業務必須按會計制度規定進行記錄，并且各種收付款業務應集中到會計部門辦理，任何部門和個人不得擅自出具收款或付款憑證。經濟業務進行記錄時，必須采取一系列措施和方法，按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務，把好支付申請、支付審批、支付符合三道關，以保證會計記錄的真實、及時和正確。

出納員要自覺進行經常性的對賬工作，包括每日貨幣資金的賬面數字和實際數字，應定期核對相符;每月末都要向銀行索要各存款戶的對賬單，并編制銀行存款余額調節表，調節未達賬項。如調節不符，應查明原因，及時處理。內審人員應負責收支憑證和賬目的定期審計和現金的突擊盤點及銀行賬的定期核對。

3.1.4 安全制度 對貨幣資金須有健全的保護措施，有專人負責保管，有專人進行內部監督。貨幣資金收付和保管只能由出納員負責，其他任何人員(包括單位負責人)非經單位領導集體特別授權，不得接觸貨幣資金。出納員應對購入票證及時登記、統一編號、妥善保管。開具時必須按編號順序連續使用，對已經使用和作廢的支票要在登記簿上作詳細記錄，作廢票證應加蓋“作廢”章，全份保存，并詳細登記，由領用人員簽名作證。銀行預留印鑒分別由兩人掌管，財務專用章由出納員保管，公司總經理私章由財務部指定專人保管。建立復核制度，定期審查有關憑證的填制、記賬及算賬工作。

3.1.5 嚴密的收支憑證和傳遞手續 貨幣資金的收支事項，均應有一定的收支憑證和傳遞手續，使各項業務按正常渠道運行。每筆收款都要開票;每筆支出都應有單位負責人審批、會計主管審核、會計人員復核;盡可能使用轉賬結算，現金結算的款項應及時送存銀行。出納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章;支付每一筆款項都應以健全的憑證和完備的審批手續為依據，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章。

3.2 內控方法的設計

3.2.1 收款環節 ①收據控制。即利用收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。②銀行存款控制。第一，所有銀行存款戶的開設和終止，必須履行正式批準手續。不能跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存。第二，負責銀行對賬單調節和銀行存款賬面余額的職員不能同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業務。

3.2.2 付款環節 ①對貨幣資金業務建立嚴格的授權審批制度。對于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。②資金預算控制。對企業一定時期貨幣資金的流入和流出進行統籌安排。③結算方式控制。經費支出時，要嚴格按國家規定的用途使用現金，并盡可能使用轉賬支付。

3.2.3 其他方面 ①定額備用金控制。企業對一些頻繁發生的日常小額零星支出，可建立定額備用金制度加以控制。其基本要求是:確定應建立哪些定額備用金，確定每筆備用金的金額。備用金多少應根據企業的實際情況來確定。備用金的使用必須有發票等原始憑證來證實該筆支出。②財務印章控制。一是保護財務印章的安全。對保管印章的人進行備案，并對每一次使用都作記錄，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，嚴禁未經批準在票據上簽章。二是在不使用時，印章必須與支票分開存放。

目前，國內市場與國際市場接軌，市場競爭更加激烈，企業的生存壓力加大，貨幣資金的管理是整個資金管理的重點，貨幣資金收支業務的內部控制是建立整個內部控制制度的關鍵。加強企業內部財務控制，尤其是完善貨幣資金的內部控制制度已成為企業自身生存發展的需要。