會計現金記賬方法

摘要:在編制現金流量表時，較難理解的就是經營活動的現金流量，其中難度最大的就是流入量項目中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”和流出量項目中的“購買商品、接受勞務支付的現金”。本文介紹一種只需編制一筆調整分錄的方法。使用這種方法，首先要明確該現金流入量項目或現金流出量項目包括的內容，即收到哪些現金或支付哪些現金，然后要明確這些現金流入流出的內容對應于資產負債表和損益表中的哪些項目，具體到哪些會計科目，這樣才能編出調整分錄。

關鍵詞:現金流量記錄

0 引言

在編制現金流量表時，較難理解的就是經營活動的現金流量，其中難度最大的就是流入量項目中的“銷售商品、提供勞務收到的現金”和流出量項目中的“購買商品、接受勞務支付的現金”。本文介紹一種只需編制一筆調整分錄的方法。使用這種方法，首先要明確該現金流入量項目或現金流出量項目包括的內容，即收到哪些現金或支付哪些現金，然后要明確這些現金流入流出的內容對應于資產負債表和損益表中的哪些項目，具體到哪些會計科目，這樣才能編出調整分錄。

1 現金收入記賬

1.1 本期銷售商品、提供勞務本期收到的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有“銀行存款”(借方)、“主營業務收入”(現銷收入)(貸方)以及“應交稅金——成交增值稅(銷項稅額)”(貸方)，反映為主營業務收入的增加和銷項稅額的增加。由于損益表中的主營業務收入通常既包括本期現銷收入，也包括本期賒銷收入，本期賒銷反映為應收款的增加，沒有現金流入，因此，要計算本期現銷的現金流入量，就應從“主營業務收入”和“銷項稅額”的總和中減去應收賬款的增加額和應收票據的增加額。應做調整分錄如下(可稱為基本調整分錄):

借:應收賬款(賬面余額)增加額

應收票據增加額

銷售商品、提供勞務收到的現金

貸:主營業務收入

銷項稅額

1.2 前期賒銷商品、提供勞務本期收到的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、應收賬款(貸方)及應收票據(貸方)。這部分現金流入反映為應收款的減少。做調整分錄時，應在基本調整分錄中增加此項現金流入量，故此項應收賬款的減少額和應收票據的減少額應加在基本調整分錄的貸方。

1.3 本期預收現金，后期銷售商品、提供勞務。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、預收賬款(貸方)。這部分現金流入反映為預收賬款的增加。做調整分錄時，應在基本調整分錄中增加此項現金流入量，故此項預收賬款的增加額應加在基本調整分錄的貸方。

1.4 扣除本期發生銷貨退回而支付的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有主營業務收入(借方)、銷項稅額(借方)、銀行存款(貸方)。做調整分錄時，該項銷貨退回支付的現金應從基本調整分錄的貸方“主營業務收入”和“銷項稅額”的總和中扣除，或將其加在基本調整分錄的借方。

1.5 本期銷售材料、代購代銷本期收到的現金。對應于資產負債表、損益表中的項目及會計科目有銀行存款(借方)、其他業務收入(現銷收入)(貸方)、銷項稅額(貸方)。這部分現金流入反映為其他業務收入的增加和銷項稅額的增加。做調整分錄時，應在基本調整分錄中增加此項現金流入量，故此項其他業務收入的增加額和銷項稅額的增加額應加在基本調整分錄的貸方。對于本期賒銷材料和前期賒銷材料本期收到現金的處理，其原理與商品賒銷相同。

除上述調整之外，還有一些特殊事項需要調整:①視同銷售計算應交的銷項稅額，因其沒有現金流入，故應將其從基本調整分錄的貸方“銷項稅額”的總額中扣除，或將其加在基本調整分錄的借方。②應收票據貼現息。通常所做的會計分錄為:借記“銀行存款”、“財務費用——應收票據貼現息”，貸記“應收票據”。此分錄中應收票據的減少額中有一部分沒有現金流入量，即貼現息，故應將其從基本調整分錄的貸方應收票據的減少額中扣除，或將其加在基本調整分錄的借方。若上述分錄中為貸記“財務費用——應收利息扣除貼現息后的余額”，此時，就應在基本調整分錄的貸方加上這個余額(可從財務費用明細賬中查出)。③確認壞賬損失。此時會計分錄為:借記“壞賬準備”，貸記“應收賬款”。確認壞賬損失雖引起應收賬款的減少，但沒有現金流入量，故應將其從基本調整分錄的貸方應收賬款的減少額中扣除，或將其加在基本調整分錄的借方。④已確認的壞賬損失本期收回而收到的現金。應借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”;同時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”。兩筆分錄合起來不會影響應收賬款賬面余額的變化，但有現金流入量，故應在基本調整分錄的貸方加上此數額。⑤補提壞賬準備。應做會計分錄為:借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”。若沖減壞賬則做相反分錄。此分錄不涉及應收賬款賬面余額的增減變化，故不需調整。⑥應收賬款的減少與應付賬款的減少的對沖。此項應收賬款的減少額沒有現金流入量，故應將其從基本調整分錄的貸方應收賬款的減少額中扣除，或將其加在基本調整分錄的借方。

至此，可將調整分錄匯總如下:

借:應收賬款的減少與應付賬款的減少的對沖

確認的壞賬損失

應收票據貼現息

視同銷售形成的銷項稅額

本期退貨支付的現金

應收票據增加額

應收賬款(賬面余額)增加額

銷售商品、提供勞務收到的現金

貸:主營業務收入

銷項稅額

預收賬款增加額

應收票據減少額

應收賬款(賬面余額)減少額

其他業務收入

已確認的壞賬損失的收回

應收票據貼現時應收利息大于貼現息的余額

上述調整分錄中會計科目的金額都是本期發生額，但是對于應收賬款、應收票據、預收賬款等科目，則可用其期末余額減去期初余額之后的增減額來表示。值得注意的是，上述調整分錄中應收賬款的金額是其賬面余額，若應收賬款的數額按扣除了壞賬準備以后的凈額表示，則上述匯總的調整分錄變化如下:借方“確認的壞賬損失”改為“補提的壞賬準備”，不再貸記“已確認的壞賬損失的收回”。

2 現金支出的記賬

本期購買商品、接受勞務本期支付的現金(以原材料的實際成本法為例，下同)。購買時，借記“原材料”(存貨增加)、“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”，貸記“銀行存款”。這部分現金流出反映為存貨的增加和進項稅額的增加。生產領用原材料時，借記“生產成本”(存貨增加)，貸記“原材料”(存貨減少);因此該環節存貨的價值不變。生產過程中發生的人工費、累計折舊、待攤費用的攤銷等(以下簡稱工費)增加了存貨的價值，但不論其有無現金流出，都與購買商品、接受勞務無關，故應從存貨的價值或其轉化的價值中扣除。若全部形成了產成品，則增值后的存貨價值不變。

若產成品全都沒有賣出去，則編制的調整分錄為:

借:進項稅額、存貨增加額

貸:購買商品、接受勞務支付的現金、工費

若產成品全都賣出去了，則編制的調整分錄如下:

借:進項稅額

主營業務成本(現購支出)

貸:購買商品、接受勞務支付的現金、工費

若產成品只賣出去一部分，則存貨的增值——工費分別體現。