試述會計信息質量保障體系的建立

摘要:我國財經工作中，由于客觀社會經濟環境和財務會計主體多方面因素的作用，比較普遍地存在著制度執行不嚴，管理行為不規范，財經經律松弛，會計信息失真等現象。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內防止會計信息失真，具有重要的現實意義。

關鍵詞:會計信息失真原因質量保證體系

0 引言

會計信息具有一定的經濟后果，這已是不爭之實。會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，因此，會計信息最基本的質量特征就是決策有用性，會計信息的質量直接關系到決策者的決策及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。本文首先分析了會計信息失真現象產生的主要原因，在此基礎上又對構建會計信息質量保障體系的有效手段進行了研究探討。

1 會計信息失真現象產生的原因

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。從產生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。

會計信息失真的原因主要有以下幾方面:

1.1 會計制度本身的不完善。制度經濟學認為，組織中的個體有各自的利益，每個個體都將尋求自身利益的最大化。但是，個體不可能無限地擴大自身的利益，因為個體利益最大化的前提在于組織中的其他個體行為不影響該個體尋求自身的最大利益。因此，個體在追求自身利益最大化的同時，必須對組織中的其他個體的利益影響最小。這種由于不同個體尋求自身利益最大化導致產生的個體的最優行為解的集合就是規則，規則的集合形成制度?？梢?，制度的實質就是合同，一個關于組織內個體行為及其后果的合同，而制度的形成是多萬博養的結果。

1.2 企業產權中各行為主體的利益沖突。經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益(或效用)最大化。制度經濟學進一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由于個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。

1.3 激勵與約束機制的不對稱。激勵與約束機制是企業中極為重要的兩大機制。制度經濟學認為，產權結構影響組織中個體的行為，即不同產權結構可以導致同一個體作出不同的行為。產權指的是人們所接受的、與物的使用有關的人與人之間的行為關系。產權安排實際上規定了人在與他人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規范。違背這種行為規范的人必須為此付出代價。產權在組織中的具體表現為制度。制度框架通過影響個體獲得的報酬及其違規應付的代價來具體影響個體行為。

1.4 企業中存在著委托一代理關系。由于委托、代理雙方各自的利益不同，導致雙方的目標不同，代理人不可能完全按委托人的意圖進行企業行為，利益沖突是個體使會計信息失真的直接動機;而雙方信息不對稱，使得代理人有機會進行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會計信息失真提供了可能性。

2 會計信息質量保障體系的建立

2.1 不斷完善會計規范體系。會計規范體系是對會計信息提供者的會計行為的規范。一般應包括三個層次:會計法規體系、會計準則體系、會計制度體系。目前，我國雖然基本建立了會計規范體系，但還有許多方面有待進一步完善:①有關的配套法規有待進一步健全，更具可操作性;②有關會計法規與會計準則，會計準則與會計制度以及會計法規與其他有關經濟法規之間有待銜接或協調;③會計準則的制定落后于實務，從而使會計造假有機可乘;④企業單位的內部會計監督制度十分薄弱，有待進一步完善。

2.2 建立健全會計職業道德規范體系。會計規范體系為會計行為提出了約束條件，但具體執行過程中，會計行為的主體即會計人員是否能自覺遵守，還要取決于其職業道德素質。要建立一套完整的行之有效的會計職業道德規范體系。具體內容應包括:會計人員職業道德規范，經理人員道德規范，社會中介機構及審計人員的職業道德規范，以及相配套的具體的操作方法、評價標準、處罰規定、專門教育等。

2.3 強化會計監督體系。按照新修訂的《會計法》規定，會計監督體系應包括:內部會計監督體系，社會監督體系，政府監督體系三個層次。新《會計法》重新界定了會計監督的性質，強調會計監督是一種內部會計監督(或內部會計控制)，從而劃清了內、外監督的界線，理順了會計監督體系中各組成部分之間的關系，為充分發揮會計監督體系的職能作用奠定了基礎。

2.4 盡快培育有效的資本市場體系。在市場經濟條件下，能否使社會經濟資源得到合理配置，是資本市場有效性的標志。構成資本市場主體的投資者、債權人，作為企業的外部信息需求者，對企業會計信息的影響程度完全取決于資本市場的發達程度。資本市場越發達，股權越分散，企業外部人(投資者、債權人)對企業會計信息的需求程度越高，從而對來自政府或經營者的政策因素干擾(如稅務政策、股利政策等)產生強大制衡作用，便會計的獨立性得以充分體現。

2.5 建立規范的現代公司治理結構。會計信息系統作為企業管理的子系統，還受到內部企業管理狀況的環境影響，公司治理結構作為重要的制度環境，對會計信息的質量將產生重要影響。實踐證明，公司制是現代企業制度有效形式，通過股東大會、董事會、經理及監事會的內部相互約束機制，能真正發揮所有者對經營者的控制，從而迫使經營者在外界的壓力下，提供真實可靠的會計信息。

2.6 建立高效廉潔的政府行政運行體系。高效廉潔的行政運行體系的目標是轉變政府職能，實現政企分開;更新觀念，樹立服務意識;精兵簡政，提高辦事效率;勤政廉政，清除腐敗現象;凈化社會風氣，為企業創造寬松的外部環境。實現這一目標，首先，要找準政府在市場經濟中的位置，明確政府部門的職責;其次，在深化政府機構改革的同時，建立健全科學的行政運行機制，提高政府的辦事效率;第三，建立健全行政法規、制度，并加強執法力度，真正做到依法行政;最后，還要加大對貪污腐敗、違法亂紀分子的懲罰力度，徹底根治腐敗現象。

除以上幾方面以外，我們還應凈化會計信息的需求環境，建立一個公平、公正的會計信息市場，使信息使用者在會計信息真實性的內在需求，從而從供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。