同一控制下的企業合并會計核算問題研究

【摘 要】 《企業會計準則第20號——企業合并》將企業合并的會計處理方法分為“同一控制下的企業合并”和“非同一控制下的企業合并”兩種情況。筆者經過例證得出:如果同一控制人將其獨資或享有較大股權的企業合并到其股權相對較少、但具備控制能力的企業，按照會計準則規定進行會計核算，由于未能顧及商譽問題，就會出現控制人在被合并方的權益更多地向合并方的其他股東轉移的情況。

【關鍵詞】 企業會計準則; 企業合并; 權益轉移

《企業會計準則第20號——企業合并》將“企業合并”定義為:將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。同時規定:參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。“通常情況下，同一控制下的企業合并是指發生在同一企業集團內部企業之間的合并。除此之外，一般不作為同一控制下的企業合并。”①合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。

所謂控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。一般情況下，投資企業直接擁有被投資企業50%以上的表決權資本，或雖然直接擁有被投資企業50%以下的表決權資本，但具有實質控制權，就表明投資企業是該被投資企業的控制人。……