非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則實(shí)施效果的分析與評(píng)價(jià)

【摘 要】 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則由于引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，重新啟動(dòng)公允價(jià)值而備受關(guān)注。文章以上市公司非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則執(zhí)行情況為切入點(diǎn)，圍繞影響非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則實(shí)施情況的核心問(wèn)題，分析非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的實(shí)施情況，闡述了實(shí)施新準(zhǔn)則過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題以及解決的建議。

【關(guān)鍵詞】 非貨幣性資產(chǎn)交換; 年報(bào); 商業(yè)實(shí)質(zhì); 公允價(jià)值

2007年是我國(guó)財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施的第一年，其中非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的實(shí)施備受關(guān)注。該準(zhǔn)則最大的特色是引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”，重新啟動(dòng)公允價(jià)值。這些改變將使我國(guó)上市公司之間的非貨幣性資產(chǎn)交易能夠得到更加公允真實(shí)的反應(yīng)。那么，新準(zhǔn)則的應(yīng)用究竟會(huì)帶來(lái)什么樣的后果?本文就此作一探討。

一、影響非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則實(shí)施情況的核心問(wèn)題

一是新準(zhǔn)則引入商業(yè)實(shí)質(zhì)的目的之一是避免企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易等不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的手段操縱利潤(rùn)、蒙蔽利益相關(guān)者。其出發(fā)點(diǎn)是很好的，但在實(shí)際運(yùn)用時(shí)難免需要會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷，這就可能給企業(yè)根據(jù)自己的目的選擇交易類型留下機(jī)會(huì)。因此，需要重點(diǎn)關(guān)注商業(yè)實(shí)質(zhì)的運(yùn)用情況。

二是新準(zhǔn)則重新啟動(dòng)公允價(jià)值。毫無(wú)疑問(wèn)，在公允價(jià)值模式下能夠較真實(shí)地反映交易實(shí)質(zhì)。但同時(shí)要注意到，采用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)利潤(rùn)變化所帶來(lái)的影響。

三是對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，準(zhǔn)則只是提出“是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系”。……