壓縮機企業(yè)實施作業(yè)成本法技術(shù)程序設(shè)計研究

【摘要】 以XX小型壓縮機企業(yè)作為研究對象，針對企業(yè)的具體特點，采用實地調(diào)研的方法，設(shè)計出作業(yè)成本法在壓縮機企業(yè)實施的前期準(zhǔn)備工作和具體操作步驟。進一步探討作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用的可操作性。

【關(guān)鍵詞】 作業(yè)成本法;成本動因分配率;生產(chǎn)流程

一、壓縮機企業(yè)的ABC核算體系的準(zhǔn)備步驟

設(shè)計高效、適用的核算體系，有利于有組織、有秩序地核算產(chǎn)品成本，保證成本信息的準(zhǔn)確性，從而有效地提高經(jīng)濟效益。設(shè)計壓縮機企業(yè)的ABC核算體系，采用以下幾個步驟:

首先，通過與主要領(lǐng)導(dǎo)的交談，參觀廠房，概括地了解企業(yè)目前的狀況、面臨的主要問題、企業(yè)的總體發(fā)展前景及規(guī)劃、所處的市場環(huán)境等，對企業(yè)整體運行狀態(tài)有了大致的認(rèn)識。

其次，通過和有關(guān)財務(wù)主管，財務(wù)工作人員進行交流，進一步了解企業(yè)的財務(wù)核算制度，根據(jù)財務(wù)人員提供的各個產(chǎn)品的成本資料，對產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)、費用支出、財務(wù)成果以及經(jīng)營狀況有了一定的認(rèn)知。

最后，通過了解生產(chǎn)工藝流程和相關(guān)部門的介紹，初步熟悉工藝流程，并在此基礎(chǔ)上到生產(chǎn)車間實地了解生產(chǎn)工藝流程的實質(zhì)內(nèi)容。在車間，有工廠生產(chǎn)廠長或技術(shù)人員帶領(lǐng)現(xiàn)場參觀生產(chǎn)工藝情況，詳細(xì)了解各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并和班組長、生產(chǎn)工人進行交談，收集各生產(chǎn)環(huán)節(jié)中工人的工作性質(zhì)、人數(shù)、工作地點等信息。對生產(chǎn)流程的熟悉至關(guān)重要，是作業(yè)成本法實施的基礎(chǔ)，與下面步驟中的作業(yè)劃分，成本動因選擇都與該步驟密切相關(guān)。一般壓縮機企業(yè)生產(chǎn)流程主要有粗加工、精加工、泵體裝備和整機裝配、性能檢測幾個階段。

二、設(shè)施ABC核算體系的具體操作步驟

1.確定作業(yè)及作業(yè)中心，選擇成本動因

根據(jù)對生產(chǎn)工藝流程的了解，進行作業(yè)劃分，對工藝流程進行描述，確定各流程主要任務(wù)，然后將任務(wù)歸集到作業(yè)。每個作業(yè)均可細(xì)分為許多子作業(yè)。作業(yè)的詳細(xì)劃分對作業(yè)設(shè)計和管理應(yīng)該是有好處的，但是同時也增大計量成本。定義作業(yè)時要防止兩種傾向:(1)防止定義限定性過于詳細(xì)的作業(yè)，這樣可能造成分析的紊亂，于管理不利;(2)避免過于寬泛地定義作業(yè)，因為這樣的定義難以揭示改善機會，無法達(dá)到促進企業(yè)降低成本的目的。

根據(jù)生產(chǎn)工藝流程歸集建立作業(yè)并確定成本動因后，根據(jù)作業(yè)“質(zhì)的相似”的原則做進一步合并，選擇主要作業(yè)，建立作業(yè)中心。建立作業(yè)中心時，一般是首先確定一個核心作業(yè)，然后將上下游工序中一些次要任務(wù)或作業(yè)與之合并，歸集為一個作業(yè)。在每一個作業(yè)中心中，都有一個或多個同質(zhì)成本動因，應(yīng)該從中選擇一個最具代表性的成本動因作為計算成本動因分配率的基礎(chǔ)。選擇成本動因時，主要考慮成本動因與作業(yè)中心資源消耗的相關(guān)程度，計量成本等因素。

根據(jù)壓縮機企業(yè)生產(chǎn)空調(diào)壓縮機的實際情況，將其生產(chǎn)過程劃分成了粗加工、精加工、泵體裝配、整機裝配和生產(chǎn)協(xié)調(diào)五個作業(yè)。將生產(chǎn)計劃等活動歸結(jié)于協(xié)調(diào)作業(yè)。精加工和粗加工階段主要是由大型設(shè)備開動的機器時間所引起，選用機器工時作為粗加工和精加工作業(yè)庫的成本動因，泵體裝配和整機裝配過程中，基本是人工工時控制的產(chǎn)品生產(chǎn)節(jié)奏，選用人工工時，作為泵體裝配和整機裝配的成本動因，而生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)的生產(chǎn)管理、調(diào)度、計劃等活動量與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量有很大的關(guān)系，選擇生產(chǎn)數(shù)量為生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)庫的成本動因。壓縮機企業(yè)作業(yè)中心及成本動因明細(xì)表如下表所示。

2.將資源費用對作業(yè)中心的分配

在定義了車間和倉庫的各個作業(yè)中心之后，就需要計算這些作業(yè)中心消耗的資源費用以及資源費用在作業(yè)中心上的分配。在收集數(shù)據(jù)的過程中，對可以直接獲取的費用資料，如制造費用，就采用直接得到的數(shù)據(jù)，對于無法直接獲取而是需要通過計算才能得到的數(shù)據(jù)，如各個作業(yè)中心分配的水電費以及廠房設(shè)備折舊在各個作業(yè)中心的分配等，就需要結(jié)合企業(yè)的實際情況采用合理的方法進行估計和分配。直接分配到產(chǎn)品上的資源費用主要是原材料，歸集到作業(yè)成本庫的資源費用包括工資，福利費。折舊費、修理費、辦公費、水電費、租賃費、機物料消耗、保險費、低值易耗品攤銷、勞動保護費等制造費用。

為了保證ABC核算工作過程順利進行，必須設(shè)計有效、科學(xué)的內(nèi)部控制要點。ABC核算體系必須能準(zhǔn)確、及時反映作業(yè)消耗資源情況，產(chǎn)品消耗作業(yè)情況，揭示產(chǎn)品所消耗作業(yè)的種類及數(shù)量，提供降低成本的途徑，必須能及時相對準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，為企業(yè)經(jīng)營決策提供有用信息。必須能及時揭露生產(chǎn)消費，反映半成品的增減變動及庫存情況，保護企業(yè)財產(chǎn)安全與完整。為了實現(xiàn)上述ABC核算體系在壓縮機企業(yè)實施時能夠發(fā)揮的功用，在設(shè)計業(yè)務(wù)處理程序時考慮進行了以下的內(nèi)部控制。

(1)實施產(chǎn)品預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家宏觀經(jīng)濟政策指導(dǎo)下，努力做好產(chǎn)品市場預(yù)測，避免盲目生產(chǎn)。導(dǎo)致生產(chǎn)浪費。

(2)實施定額管理。各種定額的制定應(yīng)隨著生產(chǎn)工藝的改進、管理水平的提高及時進行修訂，作為考核各作業(yè)中心業(yè)績的依據(jù)。

(3)實施全面質(zhì)量管理。各作業(yè)中心在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)加強質(zhì)量計劃、質(zhì)量分析、質(zhì)量檢測、同時各種資源應(yīng)按比例、協(xié)調(diào)地投入、保證各項作業(yè)的持續(xù)均衡進行。

(4)正確計量企業(yè)各種資源的價值。企業(yè)內(nèi)任何一項資源的取得必須付出一定的代價，各種資源價值的正確計量是真實核算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。

(5)設(shè)計各作業(yè)中心各類憑證的記錄制度。憑證的記錄是獲取生產(chǎn)信息的第一步，是ABC計算方法的基礎(chǔ)和起點。

3.計算成本動因分配率，分配作業(yè)成本庫費用到產(chǎn)品項目

各作業(yè)成本庫的成本動因分配率可以由該作業(yè)中心代表成本動因的總數(shù)量除以前面計算確定的該作業(yè)成本庫中的費用而得到。某產(chǎn)品消耗某代表作業(yè)成本動因的數(shù)量乘以相應(yīng)的成本動因分配率，就可以得到該產(chǎn)品耗用某作業(yè)成本庫的費用額，成本動因的數(shù)據(jù)可以根據(jù)工廠提供的資料得到。

(1)作業(yè)動因的收集。壓縮機企業(yè)粗加工和精加工的作業(yè)動因是機器工時，泵體裝配和整機裝配的作業(yè)動因是人工工時，生產(chǎn)協(xié)調(diào)的成本動因是生產(chǎn)批次。在分配作業(yè)成本費用之前，首先要收集各個XX壓縮機公司在會計期間的機器工時、人工工時、生產(chǎn)批次的相關(guān)資料。

需要說明的是，在收集過程中，我們可以從車間各個班組采集到每個零件的機器工時和人工工時，由于生產(chǎn)計劃部對各車間能力負(fù)荷評估采用計劃工時，從生產(chǎn)計劃部獲得的各班組會計期間內(nèi)的工時數(shù)據(jù)都是依照計劃工時計算。為了在計算過程中統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在本次分析過程中仍舊采用計劃工時作為計算數(shù)據(jù)。

(2)計算成本動因分配率。對成本動因分配率的計算采用以下公式:

作業(yè)成本庫動因分配率=作業(yè)成本庫資源費用合計/全部產(chǎn)品作業(yè)動因量合計

根據(jù)上面的計算數(shù)據(jù)匯總得到的核算期內(nèi)粗加工、精加工、泵體裝配、整機裝配和生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)的動因匯總，就可以分別計算各個作業(yè)中心的成本動因分配率。

(3)計算產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。壓縮機企業(yè)各系列產(chǎn)品耗用各個作業(yè)中心的費用加總就得到了各系列產(chǎn)品的作業(yè)成本，各作業(yè)總成本再除以產(chǎn)品產(chǎn)量，即可得到單位產(chǎn)品作業(yè)成本，將各系列產(chǎn)品在五個作業(yè)中心的作業(yè)成本和原材料以及產(chǎn)品的直接人工費用相加，就可以得到作業(yè)成本法下的單位產(chǎn)品成本。