學習《評估準則——機器設備》的幾點認識

摘要：2007年11月28日，財政部頒布了包括8項新準則在內的15項資產評估準則。此次資產評估準則體系的發布，對于推動資產評估行業健康發展、更好服務于改革與發展大局具有重要意義。同時，也標志著評估行業統一規范的準則體系初步形成，這對我國資本市場的健康發展也將產生積極的影響。

關鍵詞：學習《評估標準——機械設備》認識

0引言

中國資產評估準則體系包括職業道德準則和業務準則兩部分。本次發布的新準則之一《評估準則一機器設備》屬于業務準則范疇。通過學習，筆者認為評估師在執行該準則時應重點關注的幾點變化和要求：

1注意與機器設備有關的“評估假設”。明晰評估結論成立的條件

假設是由于認識客體的無限變化和認識主體有限能力的矛盾，人們不得不依據已掌握的資料對某一事物的萊一特征或全部事實作出合乎邏輯的推斷。對所研究的事物作出合乎邏輯的假定說明就叫假設。資產評估假設是指對資產評估過程中某些未被確切認識的事物，根據客觀的正常情況或發展趨勢所作的合乎情理的推斷。資產評估假設也是資產評估結論成立的前提條件。

《評估準則一機器設備》發布之前，評估人員對于機器設備的評估應該作哪些假設不該作哪些假設往往不是很清楚，為了避免日后的產生法律糾紛濫用假設情況屢見不鮮。評估師濫用假設現象也引起有關部門的關注，2006年建設部、中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會就發布了[2006]8號文，題為“規范與銀行信貸業務相關的房地產抵押估價管理有關問題的通知”。隨即，中國房地產估價師與房地產經紀人學會發布了《房地產抵押估價指導意見》，其中第十九條就規定：“房地產估價師不得濫用假設和限制條件，應當針對房地產抵押估價業務的具體情況，在估價報告中合理且有依據地明確相關假設和限制條件。”可見，客觀合理做出評估假設是評估師需要研究的課題。

《評估準則一機器設備》的發布，為我們指明了與評估機器設備有關的幾種評估假設。準則在第三章“操作要求”第十三條明確規定：“注冊資產評估師應當根據機器設備的預期用途，明確評估假設。包括：①繼續使用或者變現：②原地使用或者移地使用；③按現行用途使用或者改變用途使用。

關于對繼續使用或者變現假設的應用，評估師應該認識到：一臺機器設備，如果作為企業整體資產的一部分，所能夠實現的價值與該機器設備作為資產單獨銷售可能是大不同的。因為前者所能夠實現的價值取決于該設備對整體的貢獻，后者只能實現該設備單獨銷售的變現價值，因而要求注冊資產評估師應當根據機器設備的預期用途，明確評估對象是繼續使用還是擬變現，從而做出合理評估假設。

關于對原地使用或者移地使用假設的應用，評估師應該認識到：有的機器設備不需要安裝，可以移動使用(如車輛、可移動使用的其他機器設備)。有的機器設備則需要以某種方式安裝在土地或建筑物上，移動這些資產將可能導致機器設備的部分損失或完全失效。同時設備的移動也會對某些機器造成損傷或完全報廢，設備原有的安裝、基礎的價值可能失去。一般來說，原地使用的機器設備價值比移地使用的機器設備價值要高。因而要求注冊資產評估師應當根據機器設備的預期是否移地使用，做出合理評估假設。

關于對按現行用途使用或者改變用途使用假設的應用，評估師應該認識到：機器設備是否按現行用途繼續使用，對機器設備的價值評估也有很大影響。如果機器設備擬改變用途使用，其所生產的產品、工藝等可能發生變化，會導致一些專用設備報廢，或者要對這些專用設備進行改造，或者需要添加一些新的配套設備才能適應新產品或新工藝的要求；可見：按現行用途使用的機器設備價值比改變用途的機器設備價值要高。因而要求注冊資產評估師應當根據機器設備的預期是按現行用途使用或者改變用途使用，做出合符實際情況的假設。

2資產評估師應關注機器設備的經濟性貶值

在過去的評估實務中，當評估師采用成本法評估機器設備時，較多的采用下面的評估公式：

評估值=重置價值×成新率

目前看，重置價值的估算問題較少。成新率的估算卻問題較多，公式中的成新率應該是綜合成新率，是在全面考慮機器設備的實體性貶值、功能性貶值、經濟性貶值之后得出。但在大多數時候，評估師往往只考慮機器設備的實體性貶值，按年限法計算成新率。即：成新率=已使用年限÷(已使用年限+尚可使用年限)。在確定尚可使用年限時，往往忽略一些國家宏觀經濟政策可能給機器設備壽命帶來的影響。《評估準則一機器設備》的發布，發出了要求注冊資產評估師應關注機器設備的經濟性貶值的強烈信號。準則第十一條指出：“注冊資產評估師執行機器設備評估業務，應當考慮機器設備所依存資源的有限性、所生產產品的市場壽命、所依附土地和房屋建筑物的使用期限、國家的法律、法規以及環境保護、能源等產業政策對機器設備價值的影響。”

目前，我國正在把科學發展觀引入各個行業，要求構建和諧社會、和諧的人居環境。我國有的地區工業發達，帶來了經濟的高速增長，但是同時也帶來了能源的大量消耗和環境的嚴重污染兩大社會問題。為了節約能源，保護環境，實現可持續發展，國家頒布了《節約能源法》和《環境保護法》及一系列產業政策，這些政策對機器設備的使用進行了嚴格的規定和限制。對機器設備的能耗和環保方面提出了更高的要求。如淘汰類的單機組30萬千瓦以下的舊式燃煤發電機組，對其鍋爐、發電機組的評估，就不能按正常的市場價格標準進行評估，應重點考慮產業政策對其價值的影響，如果是正確定下馬或拆遷的，則其價值接近于殘值。因此作為資產評估師，平時應加強學習，隨時關注國家產業政策的變化，提高自己的專業判斷能力。當下，對涉及能源，環境保護政策而將淘汰類行業的專用機器設備評估業務，應高度關注機器設備的經濟性貶值，合理估計環境保護、能源等產業政策對機器設備價值的影響。

3機器設備評估準則允許現場調查中采用抽樣方式

評估師對評估對象所做的現場調查是注冊資產評估師賴以形成評估結論的基礎，所調查的內容應該支持注冊資產評估師形成評估結論。評估師應當根據評估對象的具體情況合理確定現場調查內容。但是，由于客觀條件的限制，注冊資產評估師在執業過程中，對評估對象調查或勘測的程度，所獲得信息的真實性、完整性等都會受到不同程度的影Ⅱ自。過去，由于實際工作中機器設備種類繁多，工作原理及技術指標差異很大，逐臺進行機器設備現場調查工作量很大有時甚至難以實施，評估的現場調查階段是否可以采用抽樣方式進行，國家和行業主管部門過去也沒有明確。而在現實中抽樣方式已經在一些行業，特別是在大型評估業務中普遍運用，且現場調查的抽樣方式也得到了有關各方的基本認可。所以抽樣方式是符合評估實踐的。對此，《評估準則一機器設備》予以了明確。準則第十六條規定：“注冊資產評估師執行機器設備評估業務，應當對機器設備進行現場逐項調查或者抽樣調查，確定機器設備是否存在、明確機器設備存在狀態并關注其權屬。如果采用抽樣的方法進行現場調查，注冊資產評估師應當充分考慮抽樣風險。因客觀原因等因素限制，無法實施現場調查的，注冊資產評估師應當采取適當措施加以判斷，并予以恰當披露。”這樣規定，區分批量評估和單件評估的差異，解決了多年來在大型評估業務中困擾評估師和監管部門的問題，也符合評估對象的特殊性問題。當然，評估師必須了解到，任何抽樣方法都存在抽樣風險。如果評估師采用抽樣方法進行現場調查，應當充分考慮抽樣風險。在制定抽樣方案時，應當對抽樣風險進行測算。評估師應具體觀察每一個評估對象的狀況，對所抽取樣本及樣本以外的機器設備進行一定的假設和推斷。同時，也要在評估報告中進行恰當的披露。

4結束語

機器設備評估準則作為中國資產評估準則框架體系下的一個具體準則，制定該準則的目的首先是規范和約束注冊資產評估師執業行為。同時也為維護社會公共利益和資產評估各方當事人合法權益。準則對注冊資產評估師的專業勝任能力、如何履行評估程序、如何正確使用評估方法以及報告與披露等都做出了具體規定。我們還需要加強學習，認真理解每一個條款，并在今后在執行各類機器設備評估業務中嚴格履行準則的各項要求，不斷的提高評估業的服務質量。