淺析石油企業內部控制審計存在的問題及對策

摘要：發展我國石油企業內部審計事業是市場經濟條件下完善公司治理結構、加強企業內部控制的重要環節，也是當前企業改善經營管理、提高經濟效益的必由之路。本文論述了石油企業內部控制審計中存在的問題，針對問題分析原因，并提出了解決問題的對策。

關鍵詞：內部控制審計 石油企業 對策

1 石油企業內部控制審計存在的主要問題

1.1 內審人員知識結構單一，發表審計意見不全面 由于現階段人們對于內部審計的作用缺乏完整的認識，認為其只是對本單位財務資料是否真實、是否遵守財經紀律進行監督，所以在內審機構、人員的配置上也忽視了知識結構的合理搭配。大部分內審人員是學財務出身，對公司其他環節的控制，諸如生產、營銷、儲運等的制度是否符合公司特點，執行是否有效，執行是否到位等因缺乏相應知識而只能回避評價，所發表的組織內控制度的總體評價意見也就不全面。

1.2 審計程序不充分，部分審計評價不準確 按照成本效益原則，對小單位來說，內控制度不一定很健全，只要能將風險控制在一定范圍內就可，相應的內控制度審計也沒那么復雜。但對大公司來說，就有必要建立健全內控制度來降低風險了，對內部控制審計也就更加費時，風險更大。按照內部控制審計程序，單個審計項目一般要經過調查系統設計、進行符合性測試、進行實質性測試、評價控制系統四個步驟。這樣每個小項目就要數小時乃至數天。嚴格說來，一個中等單位至少要幾個星期。而現在很多內部控制審計卻在幾天之內就完成。究其原因是大部分省略了符合性測試這一步，使得內控制度是否全部到位的評價不準確。

1.3 缺乏后續審計，審計意見不能落實到位 內部控制審計在找出制度缺陷、提出改進建議、出具審計報告后就將其束之高閣，待來年檢查同一單位時，卻發現原來存在的問題仍然存在。究其原因是未能鞏固審計成果，結果內部審計工作失去了意義，長此以往也降低了內部審計部門在組織中的地位。

2 存在問題原因分析

2.1 內控制度方面的原因 在流程設計方面，存在流程圖及風險控制文檔(RCD)與實際業務程序不符；在控制措施的執行方面，存在未按照內控要求進行業務運作、缺乏控制實施證據、證據不完整以及不相容崗位未進行分離等情況；在環境控制方面，存在員工對職業道德規范不熟悉、員工教育培訓、業績考核等工作未嚴格按照制度執行等問題。

2.1.1 財務內控制度執行中存在的主要問題 ①會計憑證填制不規范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發票缺少品種、數量、單價，住宿費、餐費發票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關憑證向相關崗位交接，當期的生產成本(費用)和銷售收入跨期入賬的現象時有發生。②不相容崗位職責劃分不清。《會計法》第二十一條明確規定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權和債務賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業犯罪提供了有利的條件。③往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當作萬能科目，實行經營責任制后，部分經營責任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目一長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權債務中有的明細科目幾年都沒有任何變化，也不作相應調整和處理。以上做法導致債權債務嚴重不實。④物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴，不管生產實際用量而大批采購、重復采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續不全，材料管理部門長期不與財務部門對賬。⑤成本費用管理不嚴。亂擠亂攤成本現象比較嚴重，如將應列入資本性支出的固定資產、各種贊助款、捐贈款列入生產成本，應由管理費用、職工福利費、工會經費承擔的費用也列入生產成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構發生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

2.1.2 財務內部控制本身具有局限性。不論內控制度設想多么周到，執行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔保，不能提供絕對擔保。①財務內部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。②財務內部控制不能有效防止人為差錯。因為內部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。③財務內部控制不能有效防止管理越權行為及濫用職權。④財務內部控制更新跟不上經營管理變化，過去的控制措施對新出現的業務無能為力。存在上述問題的主要原因：一是油田企業部分單位對內控建設重視程度不足，二是部分單位在實際工作中未嚴格遵照制度及內控要求。內控制度有缺陷，內控目標不能實現；內控制度無缺陷，但執行有缺陷，內控目標也不能實現；內控制度有缺陷，執行也有缺陷，內控目標也更不能實現。

2.2 內部控制審計方面的原因 制度和管理辦法的作用是規范行為，沒有制度可依，工作、行為就沒有標準，很難做到規范。股份公司至今未出臺內控制度審計方面的制度、規定，各分公司也未制定內控制度審計方面的辦法、規定。內部控制審計未做到制度化、程序化、規范化，需進一步規范。

3 解決問題的總體思路及對策

通過對石油企業內控制度及內部控制審計中存在的問題及原因分析，要規范內部控制審計，提高內部控制審計的水平，就要針對其薄弱環節進行研究、分析，制定出內部控制審計制度、辦法，完善內部控制審計程序，指出內部控制審計的重點及需要著重注意的問題，也便于今后內部控制審計工作的順利開展。

3.1 積極與高級管理層進行溝通，提高內審工作的獨立性。在單位并不很重視內審工作的情況下，內審人員不能一味抱怨審計工作的艱苦，更不能對工作敷衍了事。內審人員應堅定：隨著市場經濟的發展，內審工作必將引起社會各方人士的重視。越是不被重視，我們越要兢兢業業完成本職工作，同時要將審計發現、建議積極向董事會、最高管理層匯報，以實際行動顯示出內審的重要性，積極爭取內審部門由董事會、總經理領導，從而提高內審工作的地位和獨立性。

3.2 將龐大的內部控制審計系統分解進行，以使審計更加全面。由于單位內控制度的復雜性，為避免短時間的審計造成的以點概面、以偏概全以及長時間的審計給被審單位帶來工作上的影響，審計部門可將單位的內部控制審計分次進行，每次只做某環節的專項審計。審計時間相當于一次常規審計。

3.3 對存在缺陷的內部控制進行后續審計，以使內部審計真正發揮作用。后續審計可隨需要而定，可以在幾個月以后，一年以后，以能使被審計單位對該缺陷進行糾正的時間跨度為準，通過后續審計，引起被審計單位的足夠重視，督促其盡快規范內部控制。

3.4 調整內審人員知識結構，使內部審計隊伍具備專業勝任能力。內控制度包括會計制度、管理制度、成本費用控制、質量控制等。這就要求審計人中掌握會計知識、審計知識，還要掌握管理知識、質量控制知識、工程技術知識、經濟法律知識等，即審計人中應該從只有單純的財務知識向具有全面掌握企業管理知識的方向發展，最終應當成為企業的中高級管理人才。

參考文獻：

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