法務(wù)會(huì)計(jì)初探

摘要：法務(wù)會(huì)計(jì)已在美國、加拿大、澳大利亞、英國等國發(fā)展較為成熟，我國自20世紀(jì)90年代隨著社會(huì)上舞弊問題日益突出和資本市場(chǎng)中證券民事賠償案件的增多，法務(wù)會(huì)計(jì)才逐漸為社會(huì)各界所認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)界和法律界也加快了對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的探索。本文闡述了法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和我國發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的必要性，在分析法務(wù)會(huì)計(jì)在我國所存在問題的基礎(chǔ)上嘗試性地提出一些解決措施。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì) 內(nèi)涵 理論體系 制度建設(shè) 人才培養(yǎng)

0 引言

法務(wù)會(huì)計(jì)是一門非常年輕的學(xué)科，二十世紀(jì)七十年代末八十年代初，美國出現(xiàn)了大量的內(nèi)部股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸丑聞，查辦這些案件需要既懂會(huì)計(jì)又熟悉法律的專業(yè)技術(shù)人員參與，從而產(chǎn)生了法務(wù)會(huì)計(jì)。我國對(duì)該領(lǐng)域的研究始于20世紀(jì)末，隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展翻開了新的篇章，法制建設(shè)迫在眉睫，雖然法律法規(guī)處于不斷的發(fā)展和完善之中，但是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和社會(huì)分工的細(xì)化必然帶來經(jīng)濟(jì)糾紛，特別是證券市場(chǎng)的虛假陳述調(diào)查等許多法律實(shí)踐中法律工作者難以理解和判斷的會(huì)計(jì)專業(yè)證據(jù)，這需要會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專家協(xié)助解決，從而催生了法務(wù)會(huì)計(jì)這一個(gè)嶄新而具有開發(fā)價(jià)值的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

1 法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵

中外眾多學(xué)者對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義各不相同：

國外主流觀點(diǎn)有，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家G·杰克·貝洛各尼和洛貝特·J·林德奎斯特被引用最廣泛的定義是，運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律的問題進(jìn)行解釋與處理，并向法庭提供相關(guān)證據(jù)。1998年3月，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在香港召開的主題為“舞弊與法務(wù)會(huì)計(jì)”全球化研討會(huì)上，將法務(wù)會(huì)計(jì)定義為：通過財(cái)務(wù)技能的運(yùn)用以及對(duì)未決策問題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)學(xué)科。

國內(nèi)主流觀點(diǎn)有，蓋地從實(shí)務(wù)角度出發(fā)定義為：法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計(jì)受理案件、受托業(yè)務(wù)。李若山等認(rèn)為：法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題，提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業(yè)或?qū)I(yè)領(lǐng)域。張蕊將法務(wù)會(huì)計(jì)定義為：針對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)犯罪，經(jīng)濟(jì)過失和經(jīng)濟(jì)糾紛案件進(jìn)行會(huì)計(jì)反映，為法庭和訴訟當(dāng)事人提供專門服務(wù)的一種特殊會(huì)計(jì)工作。

本文把法務(wù)會(huì)計(jì)置于這樣的一個(gè)框架之下：法務(wù)會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)職業(yè)界受訴訟當(dāng)事人的要求，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、法律知識(shí)、調(diào)查技術(shù)和證據(jù)規(guī)則等專業(yè)知識(shí)，合理確定法律責(zé)任進(jìn)行調(diào)查與取證，并出具書面鑒定結(jié)論，以證明經(jīng)濟(jì)案件事實(shí)，為司法機(jī)關(guān)或仲裁機(jī)關(guān)公正地處理經(jīng)濟(jì)糾紛提供重要財(cái)務(wù)證據(jù)的一種訴訟活動(dòng)，是會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)相結(jié)合的一門新型的邊緣學(xué)科。

2 發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的迫切性

我國發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的，必要性隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)了大量經(jīng)濟(jì)詐騙等案件，這些案件或多或少地涉及到會(huì)計(jì)的法律問題，二十一世紀(jì)初，我國《刑事訴訟法》第119條規(guī)定：為了查清案情，需要解決案件中某些專門性問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)指派或聘請(qǐng)有專門知識(shí)的人進(jìn)行鑒定。可想而知，在財(cái)務(wù)案件的司法舉證中，既有會(huì)計(jì)知識(shí)又具備法律專業(yè)知識(shí)的人員必然最受歡迎，其出具鑒定報(bào)告書也最具有說服力。所以在我國，發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)勢(shì)在必行。

2.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制觀念的強(qiáng)化要求會(huì)計(jì)領(lǐng)域加強(qiáng)與法律的溝通。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，法律理所當(dāng)然地成為每一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人維護(hù)自身權(quán)益的最有效的手段，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到侵犯時(shí)，訴諸法律是不可避免的，然而，在牽涉到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)幾乎所有經(jīng)濟(jì)行為都與會(huì)計(jì)、審計(jì)有關(guān)。由于會(huì)計(jì)語言的專業(yè)性，它在被用作解釋復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)并不是任何人都能通曉，而現(xiàn)代審計(jì)主要關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)企業(yè)蘊(yùn)含風(fēng)險(xiǎn)以及未來預(yù)測(cè)卻反映甚少，而且審計(jì)語言同樣深?yuàn)W難懂，這就迫切要求在復(fù)雜的會(huì)計(jì)、審計(jì)語言與法律之間架設(shè)一座溝通的橋梁，于是法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生，并且成為解決與財(cái)務(wù)問題緊密關(guān)聯(lián)的法律問題的一把利器。

2.2治理會(huì)計(jì)信息失真需要法務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息失真已成為世界的一個(gè)通弊，像中國的銀廣廈、深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源、東方鍋爐等造假案例；美國的安然、施樂和世通公司等財(cái)務(wù)造假案件，會(huì)計(jì)信息全都是虛假的。會(huì)計(jì)信息失真，危害巨大。會(huì)計(jì)信息失真，從企業(yè)內(nèi)部管理來講，不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；宏觀上講，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，增大了國民經(jīng)濟(jì)的泡沫成分和不確定因素，使國家出臺(tái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)方針政策可能偏離正確軌道，導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)杠桿失靈。法務(wù)會(huì)計(jì)所具有的功能為解決與協(xié)調(diào)這些會(huì)計(jì)法律糾紛與報(bào)表舞弊提供了有力的手段。國外的實(shí)踐表明，法務(wù)會(huì)計(jì)是治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的新利器，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的克星。

2.3獨(dú)立審計(jì)功能的弱化也需要法務(wù)會(huì)計(jì)，獨(dú)立審計(jì)也稱獨(dú)立的第三方審計(jì)，它是獨(dú)立于企業(yè)管理者和企業(yè)所有者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，接受委托人委托，以公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則作為依據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性、合法性發(fā)表意見。但現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性增加了社會(huì)審計(jì)的難度。而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的法律責(zé)任問題也不夠明確，所以審計(jì)師的職責(zé)與公眾的期望之間存在距離，這就要求獨(dú)立的法務(wù)會(huì)計(jì)師從一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師中分離出來，其具體工作內(nèi)容側(cè)重于為客戶預(yù)測(cè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)站在第三者的立場(chǎng)上采用獨(dú)特的調(diào)查方法，為企業(yè)提供有關(guān)欺詐調(diào)查、解釋會(huì)計(jì)證據(jù)信息、訴訟證據(jù)支持等方面服務(wù)，滿足報(bào)表使用者的需要，并解決相關(guān)法律問題。

3 我國法務(wù)會(huì)計(jì)目前存在的問題

3.1尚未建立一套完整的理論體系首先，雖然目前我國學(xué)者對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論已進(jìn)行了一定的研究，但他們?cè)诜▌?wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、功能等方面還未形成統(tǒng)一的意見，還沒有一套教學(xué)和應(yīng)用兩相宜的系統(tǒng)規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。其次，我國法務(wù)會(huì)計(jì)理論多以西方國家成形的理論為基石加以改進(jìn)而成，缺乏對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律及相關(guān)法律的研究，未能形成具有我國特色的法務(wù)會(huì)計(jì)理論，特別是將法務(wù)會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)和一個(gè)整體來研究形成的成果較少。再次，我國的法務(wù)會(huì)計(jì)理論實(shí)踐指導(dǎo)性不強(qiáng)，沒有形成規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度、工作程序與方法。

3.2法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)不夠健全和完善我國現(xiàn)在沒有一套規(guī)范完備的法務(wù)會(huì)計(jì)的訴訟支持制度、見證制度、以及從事法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定規(guī)范和法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范體系。我國訴訟中的司法會(huì)計(jì)服務(wù)由法院的司法鑒定中心提供這種模式也存在嚴(yán)重的弊端，作為審判機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)部門，缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制，容易引起種種腐敗。所以，雖然律師制度、合同公證和仲裁制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等的建立和完善為法律的實(shí)施提供了重要的支持體系，但法務(wù)會(huì)計(jì)制度尚未建立，在司法實(shí)踐中的重要性并未被人們充分認(rèn)識(shí)，這嚴(yán)重地阻礙了我國法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

3.3法務(wù)會(huì)計(jì)人才缺乏就現(xiàn)有的人才培養(yǎng)上來看，我國培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員、律師等人才，多數(shù)是單一型的，正所謂“隔行如隔山”，會(huì)計(jì)語言和法律語言都具有很強(qiáng)的專業(yè)性，我國缺乏既能掌握會(huì)計(jì)語言又熟悉法律語言的復(fù)合型人才。復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境使得在目前培養(yǎng)既懂得會(huì)計(jì)知識(shí)，甄別假賬，又懂得審計(jì)技術(shù)進(jìn)行案件審查，還能通過法律手段來追究法律責(zé)任的高級(jí)復(fù)合人才成為一種當(dāng)務(wù)之急，再加上由于法務(wù)會(huì)計(jì)研究理論上的欠缺，造成法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)設(shè)想無從著手，對(duì)于有些高等院校已經(jīng)在開展的法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)以及相關(guān)的嘗試也還處在起步階段，我們沒有十分權(quán)威的系統(tǒng)教材，在課程的設(shè)置上和實(shí)際業(yè)務(wù)的需要還存在一定差距，在教學(xué)中學(xué)到的知識(shí)就很難通過實(shí)踐的運(yùn)用來加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。

4 加強(qiáng)我國法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)的建議

4.1借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究及相關(guān)制度建設(shè)理論是實(shí)務(wù)的先導(dǎo)，離開理論研究，法務(wù)會(huì)計(jì)就成了“無源之水”，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究已刻不容緩，包括基本理論和技術(shù)理論的研究，在開展法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究中，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)界與法學(xué)界專家的聯(lián)系與溝通，可以召開研討會(huì)、設(shè)立課題組等形式加以引導(dǎo)和推動(dòng)。進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，還應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況深入研究、探討如何發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)，法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、程序和方法等完善的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，為法務(wù)會(huì)計(jì)教育的開展提供理論支持，推動(dòng)我國法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。另外，法務(wù)會(huì)計(jì)的制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有的司法會(huì)計(jì)成果為基礎(chǔ)，根據(jù)不同的機(jī)構(gòu)主體制定不同的人員管理辦法，同時(shí)依托訴訟法、證據(jù)法等法律的完善和填補(bǔ)CPA職業(yè)準(zhǔn)則中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)的空白來規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)人員的各類職業(yè)活動(dòng)。

4.2發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)教育法務(wù)會(huì)計(jì)教育培養(yǎng)的是既精通會(huì)計(jì)又熟知法律的跨學(xué)科的復(fù)合型人才。在進(jìn)行相關(guān)教育時(shí)，必須注重學(xué)科的綜合性，法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)解決法律問題，因此一個(gè)法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者除了必須具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)外，還必須了解法律法規(guī)，了解刑法和民法尤其是證據(jù)規(guī)則，否則將會(huì)因?yàn)榉芍R(shí)的欠缺而使從業(yè)者所提供的報(bào)告與要求解決的問題之間缺乏緊密相關(guān)性。開展法務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)可以借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，充分考慮我國法務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的需要，根據(jù)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)選擇教學(xué)模式。設(shè)置理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，做到理論與實(shí)踐的結(jié)合和銜接，真正做到與社會(huì)接軌，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力。

4.3構(gòu)建穩(wěn)定的法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在全社會(huì)范圍內(nèi)宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)我國雖然目前與法律相關(guān)的會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)大多還是依賴于檢察機(jī)關(guān)、公安、法院內(nèi)部的從事司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)部門，但也有一些開始委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此可以考慮選取一些有資質(zhì)的事務(wù)所，進(jìn)行人員培訓(xùn)與任職資格的認(rèn)定，建立具有中國特色的法務(wù)會(huì)計(jì)部門，這是促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的一大重要途徑。同時(shí)，要加大宣傳力度，只有當(dāng)法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)關(guān)注度達(dá)到一定程度，它的重要性越來越凸顯時(shí)，才能有更多的人力物力財(cái)力投放其中，法務(wù)會(huì)計(jì)才能得到快速的發(fā)展，這不僅要依靠業(yè)內(nèi)人士充當(dāng)十分重要的作用，如及時(shí)引進(jìn)國外先進(jìn)理論和開展法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)交流活動(dòng)等，有關(guān)部門如媒體的配合報(bào)道雖然不能起到直接強(qiáng)化的作用，但可以作為一種輔助方式在一定程度上也能對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)起到宣傳、鼓勵(lì)作用。這些都將為法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定可喜的基礎(chǔ)。