淺析內(nèi)部控制的局限性及企業(yè)執(zhí)行過程中應(yīng)注意的問題

摘要：本文從內(nèi)部控制的含義出發(fā)，分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些局限性，并以此提出了企業(yè)在執(zhí)行過程中應(yīng)注意的一些問題和應(yīng)處理好的一些關(guān)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 局限性 注意的問題

0 引言

內(nèi)部控制制度是合理保證單位經(jīng)營活動的效益性，財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部活動的自律系統(tǒng)。該制度對任何一個企業(yè)的重要性從來都是不言而喻的，一個企業(yè)的內(nèi)部控制如果不到位，是無法實現(xiàn)現(xiàn)代化的生產(chǎn)經(jīng)營和管理的。

1 從內(nèi)部控制的含義來分析其局限性

內(nèi)部控制是隨著管理工作的需要產(chǎn)生的，由內(nèi)部牽制發(fā)展而來，并隨著經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，委托代理問題的出現(xiàn)而不斷發(fā)展。內(nèi)部控制是一個過程，貫穿與經(jīng)營管理活動的全過程，受管理當局，董事會和其他員工的影響，包括控制環(huán)境，控制活動，風險評估，信息溝通與交流，控制和監(jiān)督等活動。

1.1內(nèi)部控制是與管理工作掛鉤的，而管理工作又是由管理當局開展實施的。所以，如果企業(yè)高管人員對內(nèi)部控制的認識不到位，定位不準，內(nèi)部控制工作很可能流于形式。尤其在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，主要體現(xiàn)在董事會這一重要機構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。據(jù)調(diào)查，上市公司的董事會成員中，100％為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1％，50％以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78 2％，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7％，由此可見，公司董事會很大一部分掌握在內(nèi)部人手中，不完善的法人治理結(jié)構(gòu)，會使公司內(nèi)部缺乏制衡機制，從而對管理體系缺乏控制力，導致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

1.2內(nèi)部控制活動是一個動態(tài)的控制過程，控制企業(yè)的各項經(jīng)營活動，只要企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，控制和監(jiān)督活動就不能停止。而企業(yè)的經(jīng)營活動會隨著經(jīng)營環(huán)境和運營模式的變化而不斷調(diào)整，這樣一來，會使得相應(yīng)的控制活動或手段也要不斷加以調(diào)整，從而會加大控制的成本，當一項業(yè)務(wù)的控制活動與相應(yīng)的效益不匹配時，從效益的角度考慮可能會取消該控制手段，這樣可能會導致控制活動的疏漏。

1.3風險評估是企業(yè)控制活動的一項重要活動。企業(yè)的風險不僅包括財務(wù)風險，還有運營風險，戰(zhàn)略風險和道德風險。大多數(shù)企業(yè)一般只偏重于控制企業(yè)的財務(wù)風險，對其他的風險不予關(guān)注或重視，從而會影響企業(yè)內(nèi)部控制的完整性和有效性：風險總是存在很多不確定因素，識別錯誤的風險不僅對企業(yè)沒有任何意義，還會誤導企業(yè)的內(nèi)部控制方向，而且很多企業(yè)對待風險的態(tài)度都很被動，一般都是出現(xiàn)一個解決，沒有形成內(nèi)部的風險控制體系。

2 企業(yè)在執(zhí)行過程中應(yīng)注意的問題及應(yīng)處理好的關(guān)系

內(nèi)部控制對企業(yè)而言，不僅僅只是一套完整的管理程序和制度條例，由于它存在一定的局限性，涉及很多方方面面的問題，就需要企業(yè)在執(zhí)行過程中注意一些問題，處理好一些關(guān)系。

2.1正確處理好常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系常規(guī)控制是指在企業(yè)的內(nèi)部控制中對常規(guī)性或日常性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的控制：例外控制則是對企業(yè)的非常規(guī)業(yè)務(wù)，即企業(yè)新發(fā)生的未預(yù)料事項或不常發(fā)生的事項的控制。考慮到控制活動的成本與效益，內(nèi)部控制的主要控制對象是企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)活動，因此企業(yè)如果發(fā)生未預(yù)料事項或不常發(fā)生的事項，那么現(xiàn)有的控制將會失去效力。常規(guī)控制與例外控制關(guān)系體現(xiàn)在內(nèi)部控制中就是企業(yè)的一般授權(quán)與特殊授權(quán)的關(guān)系。一般授權(quán)就是對日常性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的辦理權(quán)限和相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)定，并以企業(yè)內(nèi)部控制制度方式明文規(guī)定，職能部門在此規(guī)定的授權(quán)范圍自行辦理這種常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。特殊授權(quán)是處理非常規(guī)的交易事項，如投資的決策、股票的發(fā)行等等。因此，企業(yè)要處理好常規(guī)控制和例外控制的關(guān)系，就需要在內(nèi)部控制制度中明確授權(quán)批準制度和程序，包括一般授權(quán)與特殊授權(quán)。

2.2正確處理好內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制的關(guān)系正確理解兩個層次的內(nèi)部控制對企業(yè)而言很重要，但人們在認識上往往把內(nèi)部控制看成是前者，單純認為內(nèi)部控制就是會計控制的事，實際上會計控制的目的是保證會計信息的可靠性，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整。企業(yè)內(nèi)部的管理控制是對企業(yè)經(jīng)營活動的非會計性質(zhì)的控制，因為內(nèi)部控制是一個完整的動態(tài)的過程，控制的是完整的經(jīng)濟行為過程，在這一過程中，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動表現(xiàn)為制定經(jīng)營決策，貫徹經(jīng)營方針，組織經(jīng)營計劃的執(zhí)行，即為企業(yè)行政和物流各方面的活動。這樣看來，內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制都是為了維護企業(yè)利益和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標這一目的，是同一控制的兩方面，構(gòu)成了完整的企業(yè)內(nèi)部控制。

2.3正確處理好“軟”與“硬”的關(guān)系“硬控制”與“軟控制”是企業(yè)內(nèi)部控制中的不同手段，前者是指內(nèi)部控制的“硬性”規(guī)定，是“必須”的，要求不論是誰，都必須遵守的規(guī)定，例如定期對帳制度，實物盤點制度等。而后者是指一些精神層面的事物，比如企業(yè)的管理哲學，企業(yè)文化等，需要高層管理人員的管理風格，員工的職業(yè)操守，價值觀和道德觀等來發(fā)揮作用的控制手段。

從內(nèi)部控制的有效性來看，目前，企業(yè)更需要發(fā)揮軟控制的作用。人是企業(yè)最重要的資產(chǎn)，企業(yè)對財和物的控制的各項規(guī)定最終都需要人來執(zhí)行，可見人是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，只有充分調(diào)動人的積極性，才能防止“上有政策，下有對策”的現(xiàn)象發(fā)生，從而實施有效的內(nèi)部控制。

隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化，一個企業(yè)若想在世界舞臺分一本，首先要管理好企業(yè)，做好內(nèi)部控制，其次才能放眼全球。組織好企業(yè)經(jīng)營管理活動，要求企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，而不能顧此失彼，自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機制，利于從而有利于整體功能的發(fā)揮。并且，任何制度都要有利于管理者和員工的理解和執(zhí)行，所以要簡明扼要，注重實效性。