初探構建我國企業(yè)內部控制框架

摘要：本文通過分析我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀以及普遍存在的一些問題，提出了在構建適合我國企業(yè)實際情況的內部控制框架時應把握的原則，以及在此基礎之上構建內部控制框架應抓住的關鍵因素。

關鍵詞：內部控制 框架 現(xiàn)狀 原則 構建

1 我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

盡管我國目前已經建立了許多關于內部控制的法規(guī)、規(guī)范，但由于企業(yè)產權不明晰，國有企業(yè)產權主體缺位、權責不清，以及內部控制的受益主體不明確，使得企業(yè)缺乏建立健全內部控制的原動力。再加之人員素質低，我國還沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究的大環(huán)境。因此，在內部控制框架構建上，普遍存在這樣一些突出的問題：

1.1法人治理結構不完善，管理權責混亂?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結構，但我國企業(yè)目前存在“一股獨大”現(xiàn)象，股東大會、監(jiān)事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響互相監(jiān)督、制約的體制。

1.2核心權力層的權責未落到實處。在我國，董事會在公司管理中居于核心地位。公司制企業(yè)雖然都按《公司法》的要求設立了董事會，但對相當一部分企業(yè)來說，董事會并未發(fā)揮應有作用，有的甚至形同虛設。這嚴重阻礙了董事會在內部控制中發(fā)揮應有的核心權力層作用。

1.3內部監(jiān)督失靈或沒有內部監(jiān)督。目前相當一部分企業(yè)對建立內部監(jiān)督不夠重視，內部監(jiān)督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

1.4未建立起具有操作性的以人為本的道德規(guī)范和行為準則。內部控制結構的建立要考慮員工道德水準和價值觀念的承接性，但許多公司需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準則建設中避免空洞的說教，如何根據針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規(guī)范與準則體系。

2 構建我國企業(yè)內部控制框架的原則

按照COSO委員會的報告，內部控制框架由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五部分構成。上述框架是內部控制的理想框架。就我國目前企業(yè)管理的現(xiàn)狀看，建立和完善內部控制要一步到位地完全達到這一框架的要求是不太可能的。結合我國企業(yè)實際，本文認為在構建內部控制框架時應遵循一定的原則：

2.1責任制原則。為保證企業(yè)經濟活動有序、有效地進行，企業(yè)內部一定要職責分明，建立崗位責任制，從部門到崗位人員，各負其責，也就是要把內部控制的要求納入到崗位責任制中去，使二者有機地結合，融為一體。

2.2制約性原則。在企業(yè)中，處理每一項經濟業(yè)務的全過程或各個重要環(huán)節(jié)，不能由一個部門或一個工作人員獨自包辦到底，應建立起相互牽制、相互制約的內部控制制度，以避免差錯或舞弊。

2.3分管原則。對于不相容的職務，一定要堅持分管制的原則，如賬、錢、物分管等，不能因為精簡人員而合并由一個人經手。

2.4協(xié)調性原則。企業(yè)的經濟業(yè)務往往涉及到許多業(yè)務部門和人員，建立內部控制制度時，要把各專業(yè)的崗位責任制在現(xiàn)代企業(yè)科學管理的要求下協(xié)調一致，使經濟業(yè)務的開展、流程做到及時、合理、有序。

2.5復核制原則。對每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，企業(yè)內部要有一套復核的制度，以此來保證經濟業(yè)務的真實性與可靠性。

3 抓住關鍵因素，構建我國內部控制框架

針對我國企業(yè)在構建內部控制框架時的實際狀況和存在的突出問題，在充分把握以上幾個原則的基礎之上，我們必須抓住以下關鍵因素，有步驟、分重點的構建較完善的內部控制框架。

3.1健全組織機構，明確其權責一般而言，內部控制的建設體現(xiàn)在兩個方面，一是健全的機構，這是內部控制機制產生作用的硬件要素；二是各內部機構間、各經辦人員間的科學分工與牽制，這是內部控制機制產生作用的軟件要素。公司制企業(yè)中股東大會(權力機構)、董事會(決策機構)、監(jiān)事會(監(jiān)督機構)、總經理層(日常管理機構)，這四個法定剛性機構為內部控制機構的建立、職責分工與制約提供了基本的組織框架，但內部控制機制的運作還必須在這一組織框架下設立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機構。目前必須解決兩個問題

3.1.1設立管理控制機構。例如，目前有些上市公司中依據自身經營特點設立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內部控制機制的有益嘗試。

3.1.2推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經理為一人，董事會和總經理班子人員重疊。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會與總經理班子之間權責不清、制衡力度銳減。因此，建立內部控制框架首先要在組織機構設置和人員配備方面做到董事長和總經理分設、董事會和總經理班子分設，避免人員重疊。

3.2確定董事會在內部控制框架中的核心地位從我國《公司法》中對股東大會、董事會、經理層的權責劃分來看，董事會在公司治理中處于核心地位。董事會應對公司內部控制框架的建立、完善和有效運行負責，原因在于：

3.2.1從委托代理關系來看，建立內部控制框架可以保證董事會對控制的授權，也是董事會抑制管理人員在獲取短期盈利機會中的機會主義傾向，保證公司政策、決議切實貫徹實施的手段。

3.2.2從信息角度看，內部控制是保證會計信息真實可靠的重要手段，我國《會計法》明文規(guī)定，董事長作為公司負責人對公司會計信息的真實性、完整性負完全責任。所以保證會計信息質量是董事會不可推卸的責任。

因此，把企業(yè)最高管理者納入內部控制的范圍，并且將其作為內控的重點監(jiān)控對象，對保證內部控制的有效性具有重大作用。加強對董事會的控制可從以下方面著手：明確董事會代表出資人利益、明確董事會的職責、完善董事會人員的構成。

3.3建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內部審計體系內部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要組成部分；現(xiàn)代企業(yè)制度也要求企業(yè)必須建立強有力的內部制約機制以監(jiān)督和保證企業(yè)各項經營管理及運行機制的正常運作。所以建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內部審計體系是對內部審計提出的更高要求。

3.3.1完善內部機構設置。為了加強董事長的核心地位，建議在董事會下設立審計委員會，由董事長兼任審計委員會主任；在審計委員會下設內部審計部門，對企業(yè)的經濟活動及各個層次的工作進行審計，客觀地評價企業(yè)經營業(yè)績和內部控制的有效性。內部審計部門對審計委員會負責，審計委員會向董事會報告工作。

3.3.2加強內部審計與其他監(jiān)督形式的協(xié)作。內部審計除了對經濟活動進行評價之外，為了客觀地評價內部控制是否有效，同樣需要了解董事會及經理層的動態(tài)，與監(jiān)事會進行協(xié)作是取得這些信息的便捷又可靠的途徑。其他職能部門也有一定的監(jiān)督職能，如會計、人事等部門，可以在財經紀律的遵守、營私舞弊等方面提供相關信息。

3.4強化人的因素在內部控制系統(tǒng)中的作用在內部控制中，人的因素是至關重要的，內部控制的好壞取決于各層執(zhí)行者的素質和觀念。內部控制的執(zhí)行者是包括高層管理人員在內的全體員工，所以構建內部控制框架還應考慮全體員工的素質和能力。如果內部控制的直接執(zhí)行者和各個方面的相關人員不能很好地理解內部控制的重要性和運行情況，不清楚自己在內部控制中的職責以及與其他各方面的關系，內部控制制度即使制定的再科學、再完善，也難以發(fā)揮其應有的作用。

完美無缺的企業(yè)內部控制是不存在的，內部控制框架的完善也不是短期內就能完成的。企業(yè)必須依靠自身努力，在國家給予充分重視的制度環(huán)境之下，加強實踐總結和理論研究，借鑒西方先進理論及認識，結合自身實際，在市場經濟的發(fā)展大潮中努力構建切合實際情況的內部控制框架。