壞賬損失的宏觀成因及解決對策

摘要：在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)之間的商品交易大都是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上，以賒銷方式實現(xiàn)的。然而，隨著信用經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的應收賬款問題也日益嚴峻。許多企業(yè)因為盲目賒銷，其應收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤下降，甚至連年虧損、經(jīng)營難以繼續(xù)，最終被迫破產(chǎn)或被重組。本文就從宏觀角度審視壞賬產(chǎn)生的根源，并針對壞賬損失的宏觀成因提出了相應的解決對策。

關(guān)鍵詞：壞賬 宏觀成因 對策

1 壞賬的基本概念及其存在的危害

1.1壞賬的基本概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。我國《企業(yè)財務(wù)通則》中規(guī)定應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：第一，因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然無法收回的應收賬款；第二，債務(wù)人逾期未履行償還義務(wù)三年以上，且有明顯特征表明無法收回的應收賬款。

呆賬是指企業(yè)逾期未能收回，但仍有希望收回的應收款項，包括應收賬款和應收票據(jù)。呆賬發(fā)生后，一般不需要作賬務(wù)處理，而壞賬被確認后則應以適當?shù)姆绞郊右赞D(zhuǎn)銷。但實際上，有時壞賬發(fā)生了，由于某種原因暫時卻不能作賬沖銷，只能“呆”在賬上，此時“呆賬”成了壞賬的同義語。

本文中所研究的壞賬在意義上包括以上的呆賬和壞賬。

1.2壞賬存在的危害

企業(yè)出現(xiàn)壞賬，不僅是對企業(yè)有影響，對國家與金融機構(gòu)同樣會產(chǎn)生破壞

1.2.1影響企業(yè)的正常運營出現(xiàn)壞賬后，企業(yè)的流動資金無法有效地運轉(zhuǎn)，流動資金短缺就不會使企業(yè)的利潤最大化，影響企業(yè)擴大發(fā)展。向銀行等金融機構(gòu)籌集。這樣一方面增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，導致利潤減少，另一方面也破壞了企業(yè)整體的財務(wù)計劃和信譽。若壞賬損失累計增加，惡性循環(huán)，企業(yè)的流動資金就會越來越少，造成資不抵債的局面，導致債權(quán)人要求清算、企業(yè)破產(chǎn)的結(jié)局。對債權(quán)企業(yè)來說，壞賬會使債權(quán)企業(yè)出現(xiàn)虛假利潤。大量的應收賬款收不回來成為壞賬，債權(quán)企業(yè)的利潤僅表現(xiàn)在賬面上，實際上不能為企業(yè)帶來即得的經(jīng)濟利益。

1.2.2減少國家的財政收入。壞賬損失到最后是要作賬務(wù)處理的，壞賬損失額減去壞賬發(fā)生時稅后利潤的差額，乘33％就是企業(yè)少上繳國家的所得稅款。若其差額為1000萬元，所得稅就是330萬元；1億元，所得稅就是3300萬元。

1.2.3使銀行的負擔日益沉重，使銀企之間互不信任，造成了銀行的“惜貸”現(xiàn)象，一方面大量需要貸款發(fā)展的企業(yè)貸不到款，另一方面銀行大量現(xiàn)金貸不出去，社會資源不能得到有效的配置。

2 壞賬的宏觀成因分析

2.1體制漏洞

2.1.1企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全

首先，企業(yè)對應收賬款管理不規(guī)范，缺乏應收賬款日常管理的有效方法。不少企業(yè)沒有專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T進行應收賬款的風險管理，有的企業(yè)信用政策制訂不合理，日?？刂撇灰?guī)范，追討欠款工作不得力等因素都有可能導致自身蒙受風險和損失。

其次，企業(yè)銷售業(yè)績考核指標不科學。許多企業(yè)過分強調(diào)占有市場，提高市場份額，用銷售發(fā)貨開票來考核業(yè)務(wù)部門，導致銷售人員只管盡可能多地簽合同、多發(fā)貨，使應收賬款大幅度上升，而對這部分應收賬款，企業(yè)未要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責追款，導致應收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

最后，企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核指標不科學。一些企業(yè)實行工資與效益掛鉤或以利稅指標為基礎(chǔ)的承包責任制經(jīng)營形式，企業(yè)經(jīng)營者為完成利潤目標，注重高銷售額和超額利潤指標，以便經(jīng)營者本人在任期內(nèi)多出成績，而對應收賬款的增加及產(chǎn)生壞賬損失的可能性沒有給予足夠的重視。

2.1.2法律法規(guī)漏洞導致壞賬的產(chǎn)生

2.1.2.1企業(yè)注冊資本制度不明確企業(yè)注冊資本是企業(yè)法人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和承擔民事責任的物質(zhì)保障，企業(yè)必須有符合法律規(guī)定并與其經(jīng)營規(guī)模相適應的注冊資本。

我國企業(yè)的資本制度散見于《公司法》和《企業(yè)財務(wù)通則》等法規(guī)之中，由于這些制度產(chǎn)生于我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，宏觀上缺乏資本積累的良好環(huán)境，微觀上缺乏資本積累的責任機制，使得資本制度存在一些問題，具體表現(xiàn)在：資本籌集的時間長、速度慢：法定資本的數(shù)額偏低：資本結(jié)構(gòu)不合理。

2.1.2.2企業(yè)的非破產(chǎn)性終止缺少監(jiān)管企業(yè)非破產(chǎn)終止是由非破產(chǎn)原因引起的，了結(jié)企業(yè)債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，消滅企業(yè)法律主體資格的法律程序和法律行為的總稱。企業(yè)非破產(chǎn)終止幾近無章可循，而其中最大的問題就是缺少有力的監(jiān)管。按照規(guī)定，企業(yè)非破產(chǎn)終止的原因分為自愿解散和被迫解散(被撤消)兩種類型，無論是自愿解散還是被撤消，都必須依法清算，這理應是企業(yè)終止程序中的強制義務(wù)，自應有相應的機構(gòu)監(jiān)管企業(yè)清算。但是，目前我國在企業(yè)非破產(chǎn)終止法律、法規(guī)中，企業(yè)清算監(jiān)管義務(wù)機構(gòu)的規(guī)定非常模糊。

2.2道德失范道德評價是一定社會用以規(guī)范人們行為、協(xié)調(diào)人際關(guān)系和維護社會秩序的重要方式，是實現(xiàn)道德職能、發(fā)揮道德作用、進行道德建設(shè)的內(nèi)在機制。這主要體現(xiàn)在：

首先，我國國家信用管理體系還不完善，信用管理剛剛起步，有關(guān)信用管理的法律環(huán)境建設(shè)幾乎是空白。其次，我國目前進行信用管理的單位還主要限于銀行、證券等金融機構(gòu)，企業(yè)很少進行信用管理。最后，社會信用意識薄弱，不少企業(yè)不重視自身的信用，惡意拖欠賬款，結(jié)果形成惡性循環(huán)，造成信用危機。賒銷是商業(yè)信用的一種形式，在信用環(huán)境不良的情況下，隨賒銷產(chǎn)生的應收賬款則缺乏回收的保障，因而產(chǎn)生風險。

3 壞賬損失的解決對策

3.1體制

3.1.1完善產(chǎn)權(quán)制度要根據(jù)“誰投資、誰所有”的基本原則，依法依規(guī)、合情合理認真清產(chǎn)核資，理清產(chǎn)權(quán)歸屬，完善產(chǎn)權(quán)制度。特別是要針對國有資產(chǎn)管理體制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，保障國有資本出資人權(quán)益，落實企業(yè)作為市場主體和法人實體應享有的各項權(quán)利。通過深化國有資產(chǎn)管理體制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，把維護出資者權(quán)益和維護法人財產(chǎn)權(quán)益有機結(jié)合起來，在國有資產(chǎn)管理機構(gòu)督促和國有企業(yè)自覺努力的互動中，真正達到國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。

另外，還要規(guī)范發(fā)展產(chǎn)權(quán)交易市場，健全產(chǎn)權(quán)交易規(guī)則和監(jiān)管制度，推動產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)。產(chǎn)權(quán)在健全的法律、規(guī)章和制度環(huán)境下自由流動，是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的重要內(nèi)容。然而，目前產(chǎn)權(quán)流動在不斷展開的同時也存在一些問題：一是受思想觀念、體制環(huán)境、技術(shù)手段、產(chǎn)權(quán)清晰狀態(tài)等主客觀因素的制約，產(chǎn)權(quán)還不能全部自由順暢地流動；二是產(chǎn)權(quán)市場發(fā)育不規(guī)范，產(chǎn)權(quán)交易缺乏健全的規(guī)則和有效的監(jiān)管。但是，目前并沒有統(tǒng)一、嚴密、規(guī)范的法律法規(guī)約束和強有力的監(jiān)管，嚴重制約了交易的公正性，在一些地方，甚至造成了國有資產(chǎn)的大量流失。因此，要著眼于克服薄弱環(huán)節(jié)，立足于增強公開性、公正性、市場性和統(tǒng)一性，推進產(chǎn)權(quán)健康有序的流動。

3.1.2健全產(chǎn)權(quán)保護法律法規(guī)“保護產(chǎn)權(quán)的法律法規(guī)完備系統(tǒng)和實施有力，是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的一個重要特征。”依法嚴格保護各類產(chǎn)權(quán)的安全和平等權(quán)利，有利于維護公有財產(chǎn)權(quán)，鞏固公有制經(jīng)濟的主體地位：有利于保護私有財產(chǎn)權(quán)，促進非公有制經(jīng)濟的發(fā)展；有利于規(guī)范投資行為，穩(wěn)定投資預期，增強企業(yè)和公眾創(chuàng)業(yè)制度的動力，形成良好的社會信用基礎(chǔ)和市場秩序。從我國目前的實際情況看，產(chǎn)權(quán)保護是一個薄弱環(huán)節(jié)。公有資產(chǎn)特別是國有資產(chǎn)的保護雖然受到了高度重視，然而由于國有和集體產(chǎn)權(quán)制度上的缺陷及保護的法律法規(guī)不具體或執(zhí)法不力，國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)被侵犯、被掠奪的狀況仍然嚴重存在：在一些政府部門和政府工作人員的思想中，保護私有財產(chǎn)的意識還比較淡薄，關(guān)于私有財產(chǎn)保護的法律法規(guī)也很不完備，個體、私有經(jīng)濟的應有權(quán)利得不到有效保障，在某些地區(qū)，私有產(chǎn)權(quán)和私人的合法權(quán)益屢屢被侵犯。因此，要抓緊建立健全保護各種屬性、各種形式產(chǎn)權(quán)的法律法規(guī)，完善產(chǎn)權(quán)法律制度，規(guī)范和理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，依法打擊各種侵犯正當產(chǎn)權(quán)權(quán)益的犯罪活動。

3.2樹立企業(yè)信用體系信用管理部門不是一個權(quán)力機構(gòu)，而是一個服務(wù)機構(gòu)，進行各企業(yè)的信用數(shù)據(jù)的維護，提供企業(yè)的信用查詢。由國家組建，在各省市分設(shè)機構(gòu)，其工作人員屬國家公務(wù)員。同時，由參加交易的企業(yè)參加監(jiān)督，因為數(shù)據(jù)的登記都是依據(jù)交易簽訂的合同和收付款憑證的。銀行參與監(jiān)督，因為應收、應付賬款都是經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬處理的。工商行政部門參與對兩個企業(yè)的關(guān)系監(jiān)督，這樣可以防止一個企業(yè)以兩個法人的名義參加交易，對信用數(shù)據(jù)造假。

企業(yè)的信用數(shù)據(jù)來源于企業(yè)自身提供在交易中履約償還賬款的情況，此數(shù)據(jù)由債務(wù)人提供，由債權(quán)人證實其有效性。規(guī)定所有的企業(yè)交易行為都必須到當?shù)匦庞貌块T簽訂合同，以此來對企業(yè)交易過程進行監(jiān)督。

從企業(yè)角度來說，還應該制定企業(yè)信用銷售的信用期限?！靶庞脳l件是指企業(yè)要求顧客支付信用銷售款項的條件”，其中包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)為顧客規(guī)定的最長付款時間，折扣期限是企業(yè)為顧客規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，現(xiàn)金折扣是企業(yè)在顧客提前付款時給予的優(yōu)惠。

從企業(yè)的角度講，壞賬問題是一個微觀經(jīng)濟問題。但作為宏觀經(jīng)濟基礎(chǔ)的企業(yè)之間，由于存在千絲萬縷的聯(lián)系，綜合在一起，壞賬也就成為了一個宏觀經(jīng)濟問題。本文認為壞賬問題是由體制與市場經(jīng)濟道德失范所引起的，同時也為解決這一問題提出了自己的主張。