淺談事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度

摘要：建立并組織實施適合事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，能在很大程度上監(jiān)督和約束事業(yè)單位的會計行為，及時制止和發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部會計 制度

0 引言

《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。按照我國財政部2001年6月發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范《試行》，內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其基本目標(biāo)是：①規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。②堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。③確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

由此可見，建立并組織實施適合事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，能在很大程度上監(jiān)督和約束事業(yè)單位的會計行為，防止錯誤和舞弊發(fā)生，保證會計信息的真實性、可靠性，從而保護事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是及時制止和發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具。

1 事業(yè)單位內(nèi)部會計控制方面存在的主要問題

1.1內(nèi)控意識相對薄弱，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制不重視內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。而許多單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義的認(rèn)識不夠，抱著無所謂的態(tài)度。在實際工作中，許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財會部門當(dāng)成“錢袋子”，多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財務(wù)監(jiān)督和控制流于形式，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動，對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。

1.2 會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，財務(wù)管理制度不健全有效的管理控制需要有堅實的基礎(chǔ)，包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。但大部分行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。有的單位迄今還沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事項的運作和管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大。

1.3 內(nèi)部控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。許多單位內(nèi)部管理比較松弛，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒有實行職務(wù)分離，或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒有相互制約。由于職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范，致使職務(wù)重疊或者越權(quán)行事。

2 事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的建立與改善

2.1 強化領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部會計控制意識內(nèi)部會計控制的根本目的不是在于消除一切風(fēng)險，而在于控制所意識到的風(fēng)險。內(nèi)部會計控制制度的出發(fā)點是通過專門辦法建立一套防范機制，而不是單純靠會計人員的個人素質(zhì)及工作經(jīng)驗或一般的財務(wù)管理辦法等來保證會計資料和事業(yè)單位資產(chǎn)的安全完整。為了嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人必須對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)。財政部門可定期不定期地舉辦行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人財政法規(guī)及內(nèi)部會計控制制度建設(shè)培訓(xùn)班，使之通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，增強領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部會計控制意識，以取得他們對內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的肯定和支持，營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。

2.2 完善內(nèi)部會計控制制度，強化會計監(jiān)督職能事業(yè)單位內(nèi)部會計制度的貫徹實施，會計資料合法、真實及完整依賴于會計隊伍的建設(shè)。會計人員素質(zhì)是確保事業(yè)單位內(nèi)部會計管理體系正常運行的關(guān)鍵。要通過對會計人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平的培訓(xùn)，使事業(yè)單位的會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策。要支持和監(jiān)督會計人員遵循會計職業(yè)道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務(wù)管理水平，正確行使會計人員的職責(zé)權(quán)力。另外要加強會計部門的監(jiān)督職能，以便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效地運行。

2.3 實行授權(quán)批準(zhǔn)控制制度，明確內(nèi)部會計責(zé)任各事業(yè)單位應(yīng)明確規(guī)定涉及內(nèi)部會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。此外，對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，有效防范國家財產(chǎn)被貪污、侵占、挪用。對未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員，要采取各種措施嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，直接接觸貨幣資金。另外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，防止各種實物資產(chǎn)的流失。