新會計準則對發電企業納稅影響分析及會計處理建議

摘要：以發電企業為例，分析了新會計準則變化對企業納稅影響的四個主要方面，并針對在日常的會計工作中如何處理好新會計準則和稅務的關系提出了建議。

關鍵詞：新會計準則 企業納稅 會計處理

0 引言

隨著新的會計準則頒布，準則和稅法之間的關系在一定程度上也發生了變化。眾所周知，財務會計核算需要遵循會計基本準則和具體準則，其目的是為了真實、完整的反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，為投資者、債權人、企業管理部門以及其它財務報告使用者提供相關信息。稅法則以課稅為目的，根據經濟合理、公平稅賦、促進競爭的原則，依據有關的稅收法規，確定一定時期內納稅人應交納的稅額。兩者基于不同的目的與原則，對同一經濟事項的認定結果也有所不同。

1 新會計準則對發電企業納稅的影響

通常情況下，可供選擇的會計政策和會計方法越多，企業的納稅籌劃空間越大。新的會計準則由于諸多的會計政策、計量模式、收入確認方法，會計方法的選擇，將直接影響企業的損益計算和稅收水平。因此，在新會計準則下利用會計政策和方法的選擇空間進行納稅籌劃是實現節稅，或遞延稅款的最佳方法。

作為電力系統的發電企業，有它獨有的特殊性，如生產資料相對簡單，經營項目比較單一。新準則增加了一些新業務對發電企業的影響并不是很大。但是，現代社會發展到今天，一個企業實現多元化經營已經成為有效的規避行業風險的有效方法之一，所帶來的利潤也成為企業利潤的不可或缺的一部分，也構成了企業的應納稅所得額，新會計準則的變化對企業納稅的影響也越來越大，主要有以下幾個方面：

1.1 長期股權投資核算方法的變化新會計準則除了調整了投資的分類方式外，還對長期股權投資的核算方法進行了改進。新會計準則擴大了成本法的核算范圍，將原來應是權益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，從理論上講這一變化對企業節稅是有利的。因為采用成本法核算，它的具體規定是：被投資企業實現凈利潤時，投資企業并不做任何賬務處理，只有在被投資企業宣告分派現金股利或利潤時，投資企業才會按其應享有的份額確認當期投資收益，計入企業應納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點：一是在收益的確認時間上稅法和會計核算基本一致，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平并且容易讓企業所接受，不需要納稅調整。二是若被投資企業實現凈利潤，只有在宣告分派，投資企業才能確認收益將其計入應納稅所得額，如果被投資企業賬面上保留一部分投資企業暫時未分回的利潤，投資企業可以把這一部分已實現收益但未分回的部分作為將來追加的投資或挪作他用繼續保留在被投資企業的賬面上，以此規避或者延緩這部分投資收益應繳納的所得稅。而這在新準則出臺以前，是無論如何也規避不了的。因此選擇成本法核算無論是規避還是延緩納稅對企業還是較為有利的。

1.2 固定資產折舊核算的會計政策調整折舊的核算實際上是一個成本分攤的問題，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業納稅籌劃的重點。新的會計準則要求企業對固定資產折舊的三個因素既：折舊年限、折舊方法和預計凈殘值，至少每年復核一次，并允許當固定資產使用壽命預計數與原先估計有差異時應當調整，固定資產預期實現方式有重大改變時可調整固定資產折舊方法。這一調整雖然對固定資產使用期間的累計折舊額和總稅額不會產生影響，但會因每期分攤的折舊額不同而直接影響成本費用、利潤水平以及納稅額。例如，如果折舊年限調整，在稅率穩定的情況下，縮短折舊年限可使折舊費用前移，利潤后移，推遲納稅時間獲得貨幣的時間價值，相當于得到了一筆無息貸款。每一位財務人員都知道，固定資產的金額一般較大，調整任何一項因素都將對每期折舊費用以及利潤帶來影響，而影響稅收意義上的所得。

1.3 存貨計價方法的變化在新的會計準則出臺之前，從理論上來講，存貨計價使企業調整應稅額的有效手段，但是新的會計準則取消了后進先出法，使企業利用變更存貨計價方法來調節當期利潤的重要抵稅手段不能發揮原來的效果。另外，稅法也不允許存貨計價方法受市場價格波動而隨意改變。

1.4 借款費用資本化范圍擴大新準則對于符合資本化條件的資產和可以資本化的借款費用，向國際準則進一步趨同，使資本化的范圍擴大。允許需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨和達到預定使用狀態的投資性房地產，所占有的借款資金的響應借款費用可予資本化，不再現定于由專門借款產生的借款費用。借款費用資本化范圍的擴大將使生產周期長的制造業更真實的反映企業的資金成本，但也會增加企業所得稅的負擔。對于財務人員而言，應該站在企業的角度，充分了解和利用《企業所得稅暫行條例》和《企業所得稅稅前扣除辦法》，達到合理避稅的目的。

2 對會計人員處理好新會計準則和稅務的關系的建議

總之，新會計準則的實施，不僅僅對會計人員是一個巨大的考驗，也對企業與稅務的關系帶來了深刻的影響。作為發電企業的一名會計人員，應認真理解和掌握新準則的理念、原則和方法，時刻提醒自己盡可能多的考慮到會計業務對稅的影響，增強納稅籌劃意識，在日常的會計工作中，應注意以下幾個方面：

2.1 理順新會計準則和稅法的關系根據稅法規定，企業被沒收的財物、支付的各種滯納金、罰款、違約金、賠償金，贊助、捐贈支出，法律規定以外的各種付費等等，都有其扣除的標準。會計制度規定，上述各項支出均可在有關損益科目中列支，所以稅法與會計規范之間的關系需進一步理順，減少有關法律法規之間的矛盾。

2.2 應用謹慎性原則應用謹慎性原則，在所得稅會計處理采用資產負債表債務法時可抵減暫時性差額，從而決定是否應確認為一項遞延所得稅資產。企業可以用很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。

2.3 加強專業知識和技能學習新的會計準則在會計政策的選擇，計量基礎的應用上都給了財務人員更多的靈活性，所得稅會計處理只能用資產負債表債務法，其核算程序復雜，也使得會計信息變得更加難以理解，這些無疑對會計人員的專業知識和技能提出了更高的要求。