淺述賬外賬性質與主要審查辦法

摘要：對賬外賬的審查主要是從資金流向和貨物流轉兩個方面來搜集提取證據，在調查取證過程中，應特別注意資金流和物流之間的聯系，兩者之間要相互印驗，有效發現賬外情況。

關鍵詞：賬外賬 審查辦法

0 引言

賬外賬是企業經營收入不入賬，形成賬外小金庫，企業資金在體外循環、賬外收支情況。審計人員僅依據審查公司賬目，從賬面上查出賬外的資金及其營運情況，是較為困難的。要查找賬外資金的情況，最審查前相關信息的收集和分析，調閱被查對象的檔案等資料，對被查對象的經營規模、生產狀況、行業特點、財務核算以及生產流程進行綜合分析，尋找審查的切入點，確定審查的重點領域和重要環節。然后對審查人員進行明確分工，對確定的審查目標如產品倉庫、銷售部門和生產經營場地以及分支機構一并同時展開審查，獲取第一手證據資料。現淺析以下三種收入形式不規范入賬的審查及相關情況。

1 主營業收入不入賬情況

現象與性質：一般存在于蓄意逃避流轉稅與所得稅企業，直接少計企業主營業務收入，最隱蔽的方式表現在少計產量與銷量，形成企業產出與投入不能正常配比的情況。這類企業的報表及賬目均表現為會計核算程序規范但經營結果出現虧損，此類企業一般在財會部門形成內外部二套賬，屬于逃漏稅歉的性質。這部份賬外收入一般是由企業財務部門負責操作和掌握，企業主要領導把關。

主要審查辦法：

一是分析審查實際成本消耗水平與產量是否存在異常。首先根據生產班組核算的產量資料，查實日正常產量、或周產量、甸產量情況，從而推算出月度及年度產量是否正常，經過剔除相關影響因素后，以發現產量的虛假與否。其次根據生產及技術部門的生產工藝消耗定額，或相關成本消耗預算，將實際消耗與定額及預算相比較，推斷消耗不實，可以進一步取得是否存在虛假采購及虛假消耗的輔助證據。再次，選擇生產產品消耗的專用直接材料進行分析，結合車間的投入產出記錄等資料，剔除異常因素后，測算出各種產品的投入產出率，列出相應的數學關系式，與同行業的該項指標進行對比，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數量乘以各種產品的投入產出率，求出每一種產品的正常產量，再與產成品明細賬記錄的入庫數量進行核對。

二是查對飲食行業營業收入的收款情況是否異常。主要是查對入賬資金與營業收入是否相符。首先要了解經營范圍，掌握服務項目和收費標準，然后審查“營業收入”貸方發生額，結合“營業日記簿”、“營業收入交款單”和各種收款票據及原始憑證，凡實行憑票就餐的，可與服務員送的“營業日報表”或廚房報送的“生產日報表”相核對：實行餐后結賬的，就要采用將服務員收款開票的存根聯和交款單核對等方法進行審查。對實行電腦收費結賬的，可實行調取儲存收費資料，與同期入賬收入進行核對。

三是對異常行為進行分析。企業的所有行為都是圍繞生產經營和會計核算發生的，每項行為之間都存在著必然的聯系，分析行為之間的合理性應作為審查的參考因素。例如企業的產品銷售費用中“運雜費”與銷售收入之間有著密切聯系，成正比關系。假如運雜費發生額大量發生，而銷售收入卻變化不大。對此異常行為應重點分析，落實清楚原因所在。再如，實行產品生產銷售數量與工人工資直接掛鉤的企業，可以通過調查分析計算工人工資升降幅度與產品生產或銷售數量的比例變化，來核實企業的真實產銷量，是否存在問題。

2 副產品或殘次品收入不入賬的情況

現象與性質：這類企業的主要領導任期較長，賬內費用開支大多均較為合理規范，沒有大額費用報銷情況況，業務招待費用也不會超過預算；企業發放福利情況較多，企業經營環境較差但與外界關系相處融洽。這類企業一般由出納員管理收入與支出的賬外資料，其賬外收人性質屬于企業或分廠內部小金庫。這類收入較為隱秘，一般由企業主要領導直接掌握，只有在領導離崗離任時會顯示出來。在進行內部審計時，易于被領導的業績及賬面正常的經營情況蒙蔽，審計時會形成過度信賴的風險。

主要審查辦法：一是查銷售合同，是否存在副產品或殘次品的銷售合同，其合同是否執行，執行的收入是否全部入賬。二是審查財務收據或發票，是否存在有此類產品或物資的收款收據開具；開具的收據是否全部入賬。三是了解副產品或殘次品保管或責任部門，了解主要購買單位，其銷售流程是否與主營產品銷售流程一致，是否受到內部控制牽制，以獲取相關審計線索，查出收入未入賬的可能。四是對異常的業務合同要有職業敏感。比如，我們在進行合同審計時，發現一臺副產品加工的設備采購合同，由此合同入手，查出了企業生產加工的副產品收入多年都沒有入賬情況。

3 外租收入形成賬外收入的情況

現象與性質：這類企業的外租收入非主營業務收入，企業內固定資產比重相對較大，固定資產分布范圍較廣，且有較多的閑置門店門面或房屋。并且存在有與企業生產不相關的固定資產；企業一般會通過資產外租、承包、或短期借用，或低價出租出借用并收取好處費形式，此類收入可能直接被企業或部門的領導掌握，屬于內部控制缺陷。

主要審查辦法：一是了解企業組織結構及關鍵領導人員的風格及經營品性，觀察中低層管理人員對有關資產管理方面的態度，以直接獲取有關線索。二是查閱固定資產明細賬，分析固定資產結構與配套狀況，重點對與生產經營無關的資產或過量資產的查實，必要時到現場觀察，獲取直接證據資料。三是結合會計科目記錄查證。如企業發生賬入收入在企業“其他應付款”、“預收賬款”等科目過渡后轉出，必要時函證往來單位，或采用外部調查的方法查實，也可能通過銀行存款過渡后轉出。如，借方：銀行存款貸方：銀行存款。而后通過不同的賬號將外部收入建賬的存款資金轉出。

對賬外賬進行審查時，它要求審計人員在調查取證前，對所調查的問題進行分析，需要調查落實查清問題，提取合法有效的證據。根據不同的企業，不同的會計核算，結合實際情況確定不同的審查方法。另外也要運用日常生活、社會活動中的知識分析這些現象，發現納稅人的行為上違反日常規律和邏輯的地方，收集舞弊信息，注意信索和信息之間的相互印證。總的說來，對賬外賬的審查主要是從資金流向和貨物流轉兩個方面來搜集提取證據，在調查取證過程中，應特別注意資金流和物流之間的聯系，兩者之間要相互印驗，有效發現賬外情況。