如何建立和完善內部控制

摘要：內部控制(Internal Contr01)一詞，最早出現在1936年美國會計師協會(美國注冊會計師協會的前身)發布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中。定義為保護現金和其它資產，檢查簿計事務的準確性，在公司內部的手段和方法。近幾十年來，隨著內部控制理論以及認識的不斷發展，其概念的內涵和外延也都發生了較大的變化。隨著我國加入VVTO，企業面臨的各種風險也隨之增多，諸如市場風險、營運風險、投資風險、法律風險、管制風險等都給企業的發展帶來重重危機與困難。因此健全內部控制在此時顯得意義更為重要，關系到企業的發展。

關鍵詞：內部控制 控制環境 框架 構建 完善

0 引言

新修訂頒布實施的《會計法》提出各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度的要求，并提出會計工作中的職務分離，重大事項決策與執行程序、財產清查和定期內部審計等規定，這些要求和規定從其實質內容來講，就是加強各單位的內部控制。

1 內部控制的概念和方法

1.1 內部控制概念內部控制是指一單位內部的管理控制系統，即為保證單位經濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規章制度。內部控制的目標，最根本的是保護單位財產、檢查有關數據的正確性和可靠性、提高經營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。

1.2 內部控制的方法

1.2.1 授權批準控制授權批準是指企業在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。不論采用哪一種授權批準方式，企業必須建立授權批準體系，其中包括：①授權批準的范圍，通常企業的所有經營活動都應納入其范圍；②授權批準的層次，應根據經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保征各管理層有權亦有責；⑧授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免授權責任不清，一旦出現問題又難咎其責的情況發生；④授權批準的程序，應規定每一類經濟業務審批程序，以便按程序辦理審批：以避免越級審批，違規審批的情況發生。

1.2.2 全面預算及成本控制全面預算是企業財務管理的重要組成部分，它是為達到企業既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預算也是對企業經濟業務規劃的授權批準。全面預算控制應抓好以下環節：①預算體系的建立，包括預算項目、標準和程序；②計算的編制和審定；⑧預算指標的下達及相關責任人或部門的落實；④預算執行的授權；⑤預算執行過程的監控；⑥預算差異的分析與調整；⑦預算業績的考核。全面預算是一項集體性工作，需要企業內各部門人員的相關合作，為此，有條件的企業應設立預算委員會，組織領導企業全面預算工作。

現代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產技術、產品工藝不便的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的成本控制方法；集約型成本控制是指依靠提高技術水平來改善生產技術、產品工藝，從而降低成本的控制方法。這兩種方法結合起來，就是現代成本控制。

1.2.3 風險防范控制企業在市場經濟環境中，不可避免會遇到各種風險，因此為防范規避風險，企業應建立風險評估機制。企業常有的風險評估內容有：①籌資風險評估。②投資風險評估。⑨信用風險評估。④合同風險評估。風險防范控制是企業一項基礎性和經常性的工作，企業必要時可設置風險評估部門或崗位，專門負責有關風險的認別、規避和控制。

1.2.4 內部報告及審計控制為滿足企業內部管理的時效性和針對性，企業應當建立內部管理報告體系。內部報告體系的建立應體現：反映部門(人)經管責任，符合“例外”管理要求，報告形式和內容簡明易懂，并要統籌規劃，避免重復。常用的內部報告有：①資金分析報告，包括資金日報、借款還款進度表、貸款擔保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調度表等。②經營分析報告。③費用分析報告。④資產分析報告。⑤投資分析報告。⑥財務分析報告等。

內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。內部審計內容十分廣泛，按其目的可分為財務審計、經營審計和管理審計。內部審計在企業應保持相對獨立性，應獨立于其他經營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領導。

1.3 企業內部控制的作用現代企業內部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內部控制制度可以發揮以下四個方面作用：

1.3.1 能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。

1.3.2 能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。

1.3.3 能夠保證國家對企業的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。

1.3.4 能夠保證企業高效率經營。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。

2 完善內部控制的對策

2.1 構筑嚴密的內控體系企業內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。第二個層次是設立事后監督，即在會計業務內設立一個具有相應職務的專業崗位，并納入程序化，規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人。第三個層次是以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。

2.2 強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制為了保證企業內部控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。對于嚴格執行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

2.3 深化產權制度改革，建立健全現代企業制度現代企業制度是適應社會化大生產和市場經濟的要求，以完善的企業法人制度為基礎，以有限責任制度為保證，以公司企業為主要形態的新型企業制度。要使內部控制成為企業的內在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的會計信息取信于社會。只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，使企業領導人與企業興衰息息相關，企業領導者才會有動力去實施企業內部控制制度。

2.4 加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落實到實處當所有權和經營權分別有所有者和經理人擁有時，如果缺乏必要的溝通，委托人和代理人之間必然存在信息不對稱現象。因而委托人在監控代理人時面臨著信息障礙，即委托人不能充分觀測代理人的努力過程，對代理人的行為缺乏必要的控制和激勵，使得企業經理人與其所有者之間的各自效用函數不一致，經理人實際取得了企業的控制權。

2.5 強化外部監督，監督企業不斷完善內部控制制度為了加強監督，我國已形成了包括政府監督(如財政、審計、稅務、證券監管等部門的監督)和社會監督(如注冊會計師、社會輿論等的監督)在內的企業外部監督體系。財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力：應加強對企業內部控制的了解、檢查、與監督，加大執法力度，增強震懾力。

2.6 建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況，提供內容全面、及時、正確的信息，并在有關部門和人員之間進行溝通。目前，大中型企業的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程，多企業內部控制的很大一部分也實現了計算機化，這既節省時間提高了工作效率，又減少了人為因素對內部控制效果的影響。今后我們要特別注意開發與引進先進的企業財務與管理軟件，逐步建立高質量的企業信息溝通系統。

3 結束語

內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則控，失控則弱，無控則亂。因此，建立和完善企業內部控制是當前國企改革的重頭戲。內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業自身的努力就可以達到的。國家應該給企業塑造一種重視、開發和研究內部控制的宏觀環境。筆者建議我國的立法機關或其他職業團體對我國企業的內部控制進行全面的研究，或制定準則，或提出指南，給企業的內部控制建設提供一個框架和參考依據。此外，外界也可以給企業施以適當的壓力和動力，讓其自覺提高和完善企業的內部控制。