淺議如何建立權利制衡下的會計內部控制制

摘要：現代企業健全的企業內部財務控制體系，對防范和化解企業財務風險，保持企業健康、穩定、快速的發展，具有極為重要的現實意義。但有些企業內部財務控制制度仍然存在許多薄弱環節，防礙了財務內控制度作用的正常發揮，建立健全的企業內部財務控制體系就成了當務之急。本文試以企業日常基本的業務循環流程的運行為依托，從權利制衡的角度出發，試論及如何建立完善企業的會計內部控制制度，從而發揮其防范和化解企業財務風險功效。

關鍵詞：會計內部控制 權利制衡 業務循環

0 引言

我國企業在改革和發展過程中面臨著越來越多、越來越復雜的財務風險。新形勢下現代企業建立健全的企業內部財務控制體系，對防范和化解企業財務風險，對保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關性信息真實完整，提高經營效率和效果，促進現代企業實現發展戰略具有重要意義。而財務管理體系中基本的業務流程和相應的會計控制制度是企業內部財務控制體系工程體系構建的基礎。本文通過對會計內部控制內涵的闡述，以及對企業日常基本的業務循環流程中涉及的權利種類的表現和權利制衡方式的分析，試討如何以基本的業務循環流程的運行為依托，從權利制衡的角度出發，來建立權利制衡下的會計控制制度，發揮其防范和化解企業財務風險。

1 簡介會計內部控制制度

1.1 內部控制內涵內部控制作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代才被人們提出、認識和接受。隨著經濟的發展，對內部控制的認識也在不斷變化和完善著。經過多次修訂后，1994年COSO委員會提出對外報告的修改篇，擴大了內部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產安全有關的控制，得到了美國審計署的認可并開始被廣泛接受。COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循。它認為內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督五項要素構成。

而本篇所指的會計內部控制制度只涉及內部控制制度中的會計控制活動要素。本人認為會計內控制度主要有規范業務流程和防范錯弊發生兩大功能：規范就是指通過制定業務循環的流程和明確相關部門職責，規范業務循環按照正常的方向和步驟執行，主要涉及的措施包括授權審批、崗位分工、會計控制等。防范就是指采取完善組織結構設置、對經濟業務進行事后的監督和糾錯等手段，保證已存在的制度、業務流程正常發揮作用，防止錯弊的發生。

1.2 內部財務控制的內容各單位內部財務控制涉及的內容不盡相同，但大致可歸納為以下幾方面一

1.2.1 以企業財務管理活動為對象，規定財務管理活動必須遵守的方針、政策，以及控制財務管理活動的方法、措施和程序，以保證財務管理活動的合法性和有效性。包括預算、決算、籌資、投資、工程項目、擔保等以及負債和所有者權益為對象，控制企業的資本結構和財務結構。

1.2.2 以購貨和銷售等涉及單位外部購銷活動作為會計系統核算對象，規定會計核算應遵循的原則、方法和程序，以保證會計信息資料的正確性和可靠性。如填制和審核會計憑證制度、復式記帳方法、財產定期盤存、會計稽核檢查等。

1.2.3 以流動資產、固定資產和其他資產為對象，規定資產購入、驗收、保管、維護、領用等部門和環節的職責、權限、手續和程序，以保護資產的安全完整。如材料驗收及限額領用控制制度、產成品入庫和出庫控制制度、資產定期清查制度等。

1.2.4 機構人員的管理制度，包括組織機構設立以及人員考勤、人員培訓。

2 財務內部控制中涉及的權利種類及制衡方式

盡管在基本的業務循環中各部門行使的職權不同，但會計內部控制中涉及的權利可概括分為：提請權、審批權、決策權、執行權、記錄權、監督權。業務循環中涉及的提請權具體表現為：預算草案編制、籌資方案的擬定、資產的請購、詢價等；業務循環中涉及的審批權、決策權具體表現為預算審批、籌資合同或協議的審核、采購合同的審核與確定供應商等；業務循環中涉及的記錄權、監督權具體表現為：籌資、采購業務中相關的會計記錄、預算執行結果的考核與評價等。

會計內部控制中權利制衡方式分為橫向和縱向；橫向制衡是指平行部門間的相互監督、制約以及部門內的各個崗位的相互分工，主要涉及執行權中各個崗位的分工。縱向是指上級部門對下級部門的審批、控制、監督考核以及部門內的上級對下級的指示。橫向權利制衡例如單位實施職責分離管理。職責分離要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理的設置會計及相關工作崗位，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督、形成相互制衡機制，以提高企業工作效率，使內部會計控制得到實施，保證會計信息的真實完整。縱向是指上級部門對下級部門的審批、控制以及部門內的上級對下級的指示。例如單位實施強化授權批準控制。各單位應明確規定涉及會計相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容。單位內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。又例如崗位責任制度上級對下級的定期考核。崗位責任制度是單位在合理分工的基礎上按照崗位明確責任、考核責任的一種行為準則。崗位責任制度的建立可使單位內部包括領導在內的所有員工均有明確而具體的職權范圍工作和責任。銀行依據崗位責任制度政績、定獎賞，從而增強員工的責任心和提高員工的工作效率。

3 建立權利制衡下的會計內部控制制度的措施

本人認為建立權利制衡下的會計內部控制制度的措施可以從以下四方面入手：

3.1 從組織制度上保證，建立健全與業務規模相適應的內部會計控制組織機構，完善組織機構的建設建立總會計師制度，提高會計組織的獨立性，權威性；保證授權分責，明確相關職能部門的職責，崗位分工明確；

3.2 從制度規范上保證，分析重點控制環節，完善會計核算程序。要按照規范化、授權分責、監督制約、賬務核對、安全謹慎原則建立嚴密的會計控制制度，加強會計檢查。會計記錄、賬務處理、成本核算等必須獨立，并且嚴格按照規定的會計制度和準則進行。

3.3 從人員配備上保證，按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質和行為準則，提高業務人員的素質，要求員工做到具備良好的職業道德、業務素質；熟悉生產過程、業務過程等：符合公司規定的崗位規范要求。

3.4 建立有效的監督反饋機制，提高內部會計控制的有效性。對內部會計控制進行監控是內部會計控制制度得以有效運行的重要保障。設立地位獨立、具有監管權威的內部審計部門，由內部審計部門獨立行使綜合性內部監督職能，負責對內部會計制度的有效性和內部控制制度的符合性情況進行評價。