初探內部審計工作對內部控制制度建設的作用

摘要：內部審計在企業內部控制制度建設中主要貫穿了評價現行制度，監督現行制度執行及發現問題，提出改進制度建設建議和向企業提供咨詢服務的作用。

關鍵詞：內部審計內部控制制度建設

0 引言

內部審計是企業為加強內部經濟監督和經營管理的需要而逐漸發展起來的。最初，內部審計范圍主要是審查財產、資金是否安全完整，查核揭露舞弊行為，開展財務收支審計，協助企業管理當局對來自各方面的信息進行檢查、評價和驗證。內部審計在企業內部的監督作用使其自然成為內部控制方式之一。1986年4月，對內部控制作了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理當局根據總體目標而建立的，目的在于幫助企業的經營活動合法化，具有經濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。”在這個定義里把內部審計作為內部控制的一個重要組成部分。

在實踐過程中，企業管理當局逐漸認識到內部審計的作用，內部審計范圍也從企業的財務收支擴展到經營管理各方面，要評價資源利用的經濟性和有效性，要對內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況進行評價等。因此，內部審計同時又是對內部控制執行情況的一種監督形式，是對內部控制的再控制。

筆者認為：內部審計在企業內部控制制度建設中主要有以下幾點作用。

1 評價內部控制制度的適當性和有效性。進而參與重大控制程序的制定與修訂

企業生產經營的過程實質是就是企業內部控制體系的運行過程，企業圍繞生產經營目標，建立健全各項內部控制制度是為了保證目標的實現，這使內部控制涉及企業管理的各個方面。內部審計師處在企業內部控制環境中，清楚各項業務活動的關鍵控制點，使其評價內部控制的有效性成為可能。在內部審計地位較高的企業，內部審計師可以自由地參加企業內部的各項會議、自由地獲取有關的信息，企業內部的各部門與人員均有義務協助內部審計師開展工作；而且內部審計師一般不參與決策或者具體的管理事務，可以獨立、客觀地評價企業內部控制。內部審計師在評價內部控制時，站在企業內部控制全局的高度，主要圍繞內部控制的目標，即合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。從以上目標可以看出：內部控制審計工作應著眼于法律法規的遵從性，資產的保值增值性、財務報告的真實性。審視在具體管理中內部控制實施情況、是否有不利于實現控制目標的因素，評價內部控制是否健全與有效，及時向總經理或者董事會提出改進建議報告。

2 內部審計監督內部控制的運行，促使內部控制制度落實到位

國家有關法規確立了審計監督的必要性。如財政部發布的(內部會計控制規范——基本規范(試行)>第二十七條“單位應當重視內部會計控制的監督檢查工作，由專門機構或者專門人員具體負責內部會計控制執行情況的監督檢查，確保內部會計控制的貫徹實施。”《會計法>第二十七條明確“……單位內部會計監督制度應當符合下列要求：……(四)對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。”這是法律對內部審計監督財務活動的強制性規定。盡管沒有明確提出由誰來實施監督檢查，但我認為，無論從理論還是實踐來看，由內審部門和內部審計師擔任此責是最合適的。

首先，內部審計本身在企業中不直接參與相關的經濟活動，處于相對獨立的地位，又時時處在各項管理活動中，對企業內部的各項業務比較熟悉、對發生的事件比較了解，是實行內部監督的最好選擇。

其次，內部審計履行監督職能，其直接目標是確保內部控制的有效運行，以使內部控制的且標能夠實現。有效的內部控制將合理保證企業的經營管理活動：①遵守了國家法律法規的規定；②與企業對營運效率、效果的追求目標相一致；③有效地保證了資產的完整性與財務報告的可靠性。內部審計將對企業內部組織與個人違反政策、程序事件及時做出糾正或處理，以相對獨立人的身份向企業的高層管理當局提出報告。

最后，內部審計實踐工作中的角色定位促使內部控制制度落實到位。很明顯，內部審計師對內部控制運行進行監督充當的是“警察”角色，對某些事件的監督不可避免地將涉及企業內的有關部門與人員，嚴重的將會發生沖突，進而影響內部審計工作的開展。但內部審計部門的工作獨立性，使得發生沖突時，因制度的設計而得到化解。一是企業在制定規章制度時，詳細規定了發生了違反政策、制度與程序時將遭致處罰的具體情形。那么，一旦內部審計師發現有員工違反了此項規定，導致該員工被罰款，該員工可能將此歸結為制度，而刁噲將矛頭直接對準內部審計師。二是內部審計師在發現違規事件后并不直接下達處理意見，而只是把事件報告給相關的部門或更高階層的管理當局。由他們做出處理，這也可減少沖突的發生。

3 提供管理咨詢，使內部控制制度更趨完善

新的國際內部審計職業實務框架于1999年6月通過，并于2002年1月1日實施，在這一框架中，引人注目的是國際內部審計師協會(11A)確定的內部審計新定義：內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

從定義中，我們可以看到：內部審計活動包括保證和咨詢。由于內部審計師在內部控制中所起的重要作用，使其對內部控制極為熟悉，為企業的相關部門、組織或員工提供管理咨詢便成為內部審計師的一項自然“服務”。內部審計除了監督母公司或總公司的政策、規章制度與程序在子公司或分公司的貫徹執行外，一個重要職能是為以下兩者提供有關內部控制的咨詢服務：一是母公司或總公司的職能部門，比如銷售部門希望對貨款的回收進行有效管理，可以從內部審計師處得到中肯的意見；二是下級公司的管理當局，比如分公司的經理可以就如何在分公司內建立良好的內部控制咨詢上一級內審機構。

綜上所述，內部審計在企業內部控制制度建設中主要貫穿了評價現行制度，監督現行制度執行及發現問題，提出改進制度建設建議和向企業提供咨詢服務的作用。